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企業(yè)捐贈房地產的轉移策略

來源: 編輯: 2008/02/25 09:39:31 字體:

  案例

  A公司為了感謝B公司的支持,決定將一處房產無償捐贈給B公司,該房產賬面原值為80萬元,已提折舊30萬元,公允價值為100萬元。A公司和B公司均為盈利企業(yè),企業(yè)所得稅稅率為33%,B公司股東均為自然人,A公司和B公司之間無關聯(lián)關系(為方便計算,假設只考慮營業(yè)稅和所得稅)。

  《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定,單位將不動產無償贈與他人的,視同銷售不動產;另根據(jù)《國家稅務總局關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)規(guī)定,企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券(商業(yè)企業(yè)包括外購商品)用于捐贈,應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈,除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外,一律不得在稅前扣除。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產,須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入,并入當期應納稅所得,依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難的,經主管稅務機關審核確認,可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等,在經營中使用或將來銷售處置時,可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。

  根據(jù)上述政策規(guī)定,A公司和B公司的稅收負擔計算如下:

  1.A公司應繳納銷售不動產營業(yè)稅為:100×5%=5萬元,2.A公司視同銷售環(huán)節(jié)應負擔的企業(yè)所得稅為:[100-(80-30)-5]×33%=14.85萬元,3.B公司接受捐贈資產應負擔的企業(yè)所得稅為:100×33%=33萬元。

  方案

  為了避開企業(yè)間直接捐贈產生的高稅負,A公司可以先將該房產投資于B公司,并取得B公司相應的股權,然后將股權捐贈給B公司原股東。這樣接受捐贈對象就由企業(yè)變?yōu)閭€人。

  《財政部國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定,“以無形資產、不動產投資入股,與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅(注:包括不征收轉讓無形資產、不動產營業(yè)稅)。”《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)規(guī)定,“企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資,應在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。”

  對照以上政策,籌劃后A公司和B公司的稅收負擔計算如下:

  1.A公司以房產對外投資不需要繳納銷售不動產營業(yè)稅,捐贈股權也不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

  2.A公司以房產對外投資應當視同銷售計算資產轉讓所得,應負擔的企業(yè)所得稅為14.85萬元(同上)。A公司取得股權的計稅成本和公允價值同為100萬元,對外捐贈股權不需要確認所得,捐贈支出也不得在稅前扣除。

  3.B公司接受投資的房產仍可按公允價值100萬元提取折舊在稅前扣除。因為接受捐贈方由B公司變成了B公司股東,所以B公司不需要確認接受捐贈所得。B公司股東都是自然人,個人接受捐贈股權也不需要繳納個人所得稅。

  可見,按此方案實施,同樣達到了捐贈房產的目的,而稅收負擔減少了33萬元+5萬元=38萬元。

  點評

  “聲東擊西”,是忽東忽西,即打即離,制造假象,引誘敵人作出錯誤判斷,然后乘機殲敵的策略。為使敵方的指揮發(fā)生混亂,必須采用靈活機動的行動,本不打算進攻甲地,卻佯裝進攻;本來決定進攻乙地,卻不顯出任何進攻的跡象。似可為而不為,似不可為而為之,敵方就無法推知己方意圖,被假象迷惑,作出錯誤判斷。

  在上述籌劃方案中,A公司本不打算擁有B公司股權,卻佯作投資。本來要將房產直接捐贈給B公司,卻不顯出直接捐贈的跡象,并巧妙地將捐贈標的由房產改為股權,將捐贈對象由B公司改為B公司股東,既達到了捐贈目的,又降低了雙方的稅收負擔。此籌劃思路可以說是聲東(房產、B公司)擊西(股權、B公司股東)的典型之作。

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