工程承包公司的營業(yè)稅籌劃
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定:建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的,無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征,收營業(yè)稅。我們在這里可以得出一個結(jié)論,由于建筑業(yè)的稅率要比服務(wù)也偏低,所以在簽訂工程承包合同時,工程承包公司參與訂立分包和轉(zhuǎn)包合同比較合算。
A單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司B的協(xié)助下,施工單位C通過競標最后中標,于是A與C簽訂了工程承包合同,合同金額為8000萬元。B公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同,而只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),C支付B公司服務(wù)費用1000萬元。
那么可以得出,B公司應(yīng)納營業(yè)稅為1000×5%=50(萬元)(城建稅等附加暫不計算)。
如果B公司直接和A公司簽訂合同,合同金額為8000萬元。然后B公司再把該工程轉(zhuǎn)包給C公司,分包款為7000萬元。這樣,B公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為:(8000-7000)×3%=30(萬元)(城建稅等附加暫不計算)。
由此可見,通過稅收籌劃,B公司可少繳20萬元的稅款。
這里需要提醒注意的是,進行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同。同時,還要保持總包與分包合同條款的完整性。除此之外,由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用,但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。