營業(yè)稅稅收籌劃――營業(yè)稅節(jié)稅的會計處理

來源: (正保會計網(wǎng)校版權所有 嚴禁轉載) 編輯: 2003/04/04 15:13:21 字體:
  一、營業(yè)稅的計算

    (一)應納稅額的計算

    納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式:

  應納稅額=營業(yè)額×稅率

    例1.某郵政局1994年2月份取得報刊發(fā)行收入額為14l000元,出售各類郵政物品取得收入7800元,經(jīng)營其他郵政業(yè)務取得收入2300元,則該郵局2月份應納營業(yè)稅額為:

  應納稅額=(14l000十7800十2300)×3%=4533(元)

  (二)建筑安裝業(yè)務實行轉包或分包的應納稅額的計算

    建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的,以工程部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

  建筑安裝業(yè)務實行轉包或分包形式的,由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。

  例2.某建筑總承包人承包建筑安裝工程一項,總承包費2600000元,總承包人又將此工程分包給幾個分包人,分包價款分別為760000元,270000元,310000元。則該建筑總承包人應納及代扣代交營業(yè)稅額為:

  分包款總額=760000十270000十310000=1340000(元)

  代扣營業(yè)稅=1340000×3%=40200(元)

  總承包人的承包款=2600000一1340000=1260000(元)

  總承包人應納稅額=1260000×3%=37800(元)

 ?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款的應納稅額計算

    金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款,收到委托貸款利息,計算代扣的營業(yè)稅。

  例3.某企業(yè)委托金融企業(yè)發(fā)放貸款,額度1200000元,利息率7.5%,當收到委托貸款利息時,該金融企業(yè)應代扣代繳的營業(yè)稅為:

  代扣代繳營業(yè)稅=1200000×7.5%×5%=4500(元)

 ?。ㄋ模┱魇諣I業(yè)稅的混合銷售行為的納稅計算

    從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者之外,其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應稅勞務,應當征收營業(yè)稅。

  例4.一卡拉oK歌舞廳11月份共取得門票收入45000元,點歌費2300元,還有提供煙酒飲料收入14000元,該卡拉OK歌舞廳應納營業(yè)稅額為(經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確定,OK廳適用稅率為15%):

  應納稅額=(45000十2300十14000)×15%=9195(元)

  二、營業(yè)稅的會計處理

    (一)企業(yè)交納的營業(yè)稅,通過“應交稅金一應交營業(yè)稅”科目進行核算。

 ?。ǘ┢髽I(yè)按其營業(yè)稅額和規(guī)定的稅率,計算應納的營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”(金融保險企業(yè)、旅游飲食服務企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè))、“營運稅金及附加”(交通運輸企業(yè))、“經(jīng)營稅金及附加”(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))、“運輸稅金及附加”(鐵路運輸企業(yè))、“工程結算稅金及附加”(施工企業(yè))、“營業(yè)成本”(外經(jīng)企業(yè))等科目,貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目。上交營業(yè)稅時,借記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。

  上述例1中郵政局2月份應納的4533元營業(yè)稅會計分錄如下:

  借:營業(yè)稅金及附加  4533

        貸:應交稅金——應交營業(yè)稅  4533

    實際交納時會計分錄如下:

  借:應交稅金——應交營業(yè)稅  4533

        貸:銀行存款  4533

    例4中卡拉0K歌舞廳交納的9195元營業(yè)稅,其會計分錄如下:

  借:營業(yè)稅金及附加  9195

        貸:應交稅金——應交營業(yè)稅  9195

    實際交納時會計分錄如下:

  借:應交稅金——應交營業(yè)稅  9195

        貸:銀行存款  9195

    (三)金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款,收到委托貸款利息,借記“銀行存款”或有關企業(yè)存款等科目,貸記“應付帳款——應付委托貸款利息”科目;計算代扣的營業(yè)稅,借記“應付帳款——應付委托貸款利息”科目,貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目。

  代交營業(yè)稅時,借記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”或“財政性存款”等科目。

  上述例3中金融企業(yè)委托故款,收到貸款利息1200000×7.5%=90000元,其會計分錄如下:

  借:銀行存款  90000

        貸:應付帳款——應付委托貸款利息  90000

    計算代扣的營業(yè)稅4500元,會計分錄如下:

  借:應付帳款——應付委托貸款利息  4500

        貸:應交稅金——應交營業(yè)稅  4500貸

    交營業(yè)稅4500元時,會計分錄如下:

  借:應交稅金——應交營業(yè)稅  4500

        貸:銀行存款  4500

    建筑安裝業(yè)務實行轉包或分包形式的,由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。總承包人收到承包款項,應根據(jù)應付給分包單位或分包人的承包款代扣營業(yè)稅,借記“應付帳款”科目,貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目。代交營業(yè)稅時,借記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

  如例2中建筑總承包人代扣分包人營業(yè)稅40200元,其會計分錄為:

  借:應付帳款  40200

        貸:應交稅金——應交營業(yè)稅  40200

    代交營業(yè)稅時會計分錄如下:

  借:應交稅金——應交營業(yè)稅  40200

        貸:銀行存款  40200

    而總承包人應交納的37800元營業(yè)稅會計分錄為:

  借:工程結算稅金及附加  37800

        貸:應交稅金——應交營業(yè)稅  37800

    總承包人實際交納時會計分錄如下:

  借:應交稅金——應交營業(yè)稅  37800

        貸:銀行存款                  37800

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