消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例分析

　　利用納稅期限籌劃

　　根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)繳稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次月起7日內(nèi)繳納稅款。消費(fèi)稅的納稅人在利用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一般是：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。

　　利用包裝物籌劃

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。

　　例如，某企業(yè)銷售10000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2200×10000＝22000000元；消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為2200萬(wàn)×10％＝220萬(wàn)元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將10000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則節(jié)稅20萬(wàn)元。

　　利用外幣銷售額籌劃

　　稅法規(guī)定，銷售額是外幣的既可以采用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國(guó)家外匯牌價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。

　　例如，某納稅人9月9日取得10萬(wàn)美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬(wàn)元；如果采用9月1日匯率（假設(shè)1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬(wàn)元。因此，當(dāng)稅率為30％時(shí)，后者比前者節(jié)稅6000元。

　　利用納稅環(huán)節(jié)籌劃

　　納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過(guò)程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。例如，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以采取“物物交換”或者改變和選擇某種對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

　　例如，某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱1000元（不含增值稅），該廠以每箱800元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門(mén)100箱。

　　卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1000×100×50％＝50000（元）

　　卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝800×100×50％＝40000（元）

　　轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：

　　50000－40000＝10000（元）

　　轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少10000元稅負(fù)。

　　利用委托加工籌劃

　　委托加工方式的稅負(fù)

　　委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。

　　例如：A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)7 5萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格700萬(wàn)元。煙絲消費(fèi)稅稅率為50％。

　　1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100＋75）÷（1－30％）＝250（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250×30％＝75（萬(wàn)元）

　　2.A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：

　　700×50％－75＝275（萬(wàn)元）

　　3.A廠的稅后利潤(rùn)（所得稅稅率33％）：

　?。?00－100－75－75－95－275）×（1－33％）＝80×67％＝53.6（萬(wàn)元）。

　　如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售。仍以上例，如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160萬(wàn)元；加工完畢，運(yùn)回A廠后，A廠對(duì)外售價(jià)仍為700萬(wàn)元。

　　1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：

　　（100＋160）÷（1－50％）×50％＝260（萬(wàn)元）

　　2.由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。

　　其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：

　?。?00－100－160－260）×（1－33％）＝180×67％＝120.6（萬(wàn)元）

　　可見(jiàn)，在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多67萬(wàn)元。即使后種情況A廠向B廣支付的加工費(fèi)等于前者之和170（75＋95）萬(wàn)元，后者也比前者稅后利潤(rùn)多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向受托方支付加自已發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。

　　自行加工方式的稅負(fù)如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)比委托加工方式是輕、還是重呢？仍以上例，A廠將購(gòu)入的價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬(wàn)元，售價(jià)700萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700×50％＝350（萬(wàn)元）

　　稅后利潤(rùn)＝（700－100－175－350）×（1－33％）＝75×67％＝50.25（萬(wàn)元）

　　從中可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。

　　委托加工與自行加工的稅負(fù)分析委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。

　　作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目；因此，消費(fèi)稅的多少，會(huì)進(jìn)一步影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者權(quán)益。而作為價(jià)外稅的增值稅，則不會(huì)因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅后利潤(rùn)差異。

　　由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，因此，納稅人可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎(chǔ)上，事先測(cè)算企業(yè)稅負(fù)，確定委托加工費(fèi)的上限，以求使稅負(fù)最低，利潤(rùn)最多。

　　上述籌劃是在現(xiàn)行稅制下進(jìn)行的，如果國(guó)家對(duì)此作了調(diào)整，則另當(dāng)別論。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一定要注意稅法規(guī)定的新變化。

　　利用計(jì)稅依據(jù)籌劃

　　對(duì)于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅款。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率），成本和利潤(rùn)應(yīng)是稅務(wù)籌劃點(diǎn)。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取節(jié)稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為節(jié)稅手段加以運(yùn)用。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率），材料成本和加工費(fèi)是稅務(wù)籌劃點(diǎn)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－費(fèi)稅稅率），關(guān)稅完稅價(jià)格是稅務(wù)籌劃點(diǎn)，納稅人應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。稅價(jià)格是稅務(wù)籌劃點(diǎn)，納稅人應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。