連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的籌劃
稅法規(guī)定,納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的,不用繳納消費稅。例如,卷煙廠生產(chǎn)煙絲(煙絲是應(yīng)稅消費品),再用生產(chǎn)的煙絲生產(chǎn)卷煙,這樣,用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不用繳納消費稅,而只就其最終產(chǎn)品——卷煙繳納消費稅。
用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時,可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
例如,某卷煙廠10月份購進(jìn)煙絲100箱,每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙200箱,消耗50箱外購煙絲。甲類卷煙的市場售價為每箱500元,則10月份甲類卷煙應(yīng)納消費稅稅額為(以上售價均為不含增值稅價,甲類卷煙消費稅稅率暫按50%計算,煙絲消費稅稅率為30%):
應(yīng)納稅額=500元/箱×200箱×50%-50箱×200元/箱×30%=47000元因此,納稅人在計算應(yīng)納稅額時,可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的稅款,以減輕自己的稅負(fù)。在實際經(jīng)濟(jì)生活中,納稅人連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時,應(yīng)注意以下幾點:
?。?)用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時,可以扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款,在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量,計算準(zhǔn)予扣除數(shù)額。
?。?)下列消費品,如外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒;外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品;外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)等,計稅時準(zhǔn)予扣除外購已稅消費品已納的消費稅稅款。
?。?)納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),在計稅時一律不準(zhǔn)扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
(4)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品,對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此,納稅人在選擇供貨方時一定要注意選擇工業(yè)企業(yè),以便合法地進(jìn)行抵扣。
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