煙草調(diào)撥的消費(fèi)稅避稅籌劃
因?yàn)榫頍熛M(fèi)稅在工業(yè)環(huán)節(jié)征收，即按卷煙出廠價為基礎(chǔ)核定的計稅價格繳納消費(fèi)稅，因此，許多卷煙生產(chǎn)企業(yè)出于降低消費(fèi)稅的目的，專門設(shè)立了獨(dú)立的卷煙調(diào)撥站，煙廠以交底的價格賣給調(diào)撥站，消費(fèi)稅以此價格計征，調(diào)撥站再以較高的價格對外出售，從而降低消費(fèi)稅。這是很多煙廠規(guī)避消費(fèi)稅的常見手法。2001年6月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》[財稅（2001）91號]文件，對卷煙消費(fèi)稅政策做了重大調(diào)整：
一、調(diào)整卷煙消費(fèi)稅稅率
卷煙消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。稅率具體調(diào)整如下：
（一）定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，下同）150元。
（二）比例稅率：
1.每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為45％。
2.每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在50元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為30％。
3.下列卷煙一律適用45％的比例稅率：
——進(jìn)口卷煙
——白包卷煙
——手工卷煙
——自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙
——委托加工沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙
——未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙
二、調(diào)整卷煙消費(fèi)稅計稅辦法
卷煙消費(fèi)稅計稅辦法由《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價定率計算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口卷煙的單位和個人，都應(yīng)當(dāng)依照本通知的規(guī)定繳納從量定額消費(fèi)稅和從價定率消費(fèi)稅。
三、計稅依據(jù)
（一）生產(chǎn)銷售卷煙
1.從量定額計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷售數(shù)量。
2.從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或者核定價格。
調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心（以下簡稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會（以下簡稱交易會）2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定，并作為卷煙計稅價格對外公布。
核定價格是指不進(jìn)入交易中心和交易會交易、沒有調(diào)撥價格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式：
某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格＋（1＋35％）
2000年11月以后生產(chǎn)銷售的新牌號規(guī)格卷煙，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價格征收消費(fèi)稅。新牌號規(guī)格卷煙的概念界定、計稅價格管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。
3.計稅價格和核定價格確定以后，執(zhí)行計稅價格的卷煙，國家每年根據(jù)卷煙實(shí)際交易價格的情況，對個別市場交易價格變動較大的卷煙，以交易中心或者交易會的調(diào)撥價格為基礎(chǔ)對其計稅價格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)行核定價格的卷煙，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價格變動情況進(jìn)行調(diào)整。
4.實(shí)際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實(shí)際銷售價格征收消費(fèi)稅；
實(shí)際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費(fèi)稅。
5.非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價格，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)際銷售價格高于計稅價格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷售價格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷售價格低于計稅價格的，應(yīng)按照同牌號規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計稅價格和適用稅率征稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支一條包裝卷煙。
（二）進(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額計稅的依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量；從價定率計稅的計稅依據(jù)按《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。
四、本《通知》規(guī)定調(diào)整的煙類產(chǎn)品儀限于卷煙。雪茄煙、煙絲的消費(fèi)稅稅率和計稅方法仍按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
自2001年6月1日消費(fèi)稅稅率由單一的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率，規(guī)定定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率為調(diào)撥價格50元以上45％，50元以下的30％。
計稅辦法由認(rèn)價定律計征改為從量定額和從價定律相結(jié)合的符合計稅辦法。也就是說，生產(chǎn)銷售卷煙首先按銷售數(shù)量每箱征收150元的定額消費(fèi)稅，在按調(diào)撥價格征收一道定率的消費(fèi)稅。
廣大稅務(wù)干部和會計師等眾多人士普遍認(rèn)為，此項政策調(diào)整的一個目的就是防止企業(yè)以設(shè)立調(diào)撥站的手法避稅。因?yàn)?，從價定率的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價格，調(diào)撥價格不是出廠價格，而是延長通過卷煙交易市場與購貨方簽定的卷煙交易價格，其最后由國家稅務(wù)總局確定公布。
從以上可以看出，通過調(diào)撥站規(guī)避消費(fèi)稅的可行性非常小。那么，調(diào)撥站是否就沒有存在的必要了呢？這是許多卷煙廠目前很關(guān)心的問題。廣大注冊稅務(wù)師和注冊會計師認(rèn)為，從降低企業(yè)所得稅的角度來看，設(shè)立調(diào)撥站的籌劃方法仍然可行，只不過目的不在于降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而在于降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。眾所周知，大部分煙草公司歷來效益不錯，而且變成了多產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的集團(tuán)公司，繳納的企業(yè)所得稅很多；同時，隨著卷煙市場競爭的加劇，雖然卷煙不能做廣告，但卷煙廠為提高企業(yè)知名度，采取宣傳企業(yè)整體形象而支付的廣告費(fèi)不在少數(shù)（即形象廣告），業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也越來越多，為銷售卷煙的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也不少。因此，存在三費(fèi)大大超標(biāo)而不能在所得稅前全部扣除的現(xiàn)象。而調(diào)撥站的存在，則可以分?jǐn)傄徊糠稚鲜鲑M(fèi)用，從而起到減輕企業(yè)所得稅的作用。基本做法是，集團(tuán)公司按銷售額獨(dú)立做形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳、雙方獨(dú)立地支出形象廠告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
[案例]
南昌金廬卷煙廠2001年沒有設(shè)立獨(dú)立的調(diào)撥站，其實(shí)現(xiàn)的卷煙銷售收入為220000萬元，形象廣告費(fèi)5300萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2050萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)510萬元。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，廣告費(fèi)符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的，可扣除額為銷售收入的2％，則該卷煙廠廣告費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為4400萬元（220000×2％），超支900萬元（5300－4400）；
業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除限額為：在1500萬元以內(nèi)的部分為銷售收入5‰，超過部分為3‰，因此，其可以扣除的限額是663萬元，實(shí)際支出為510萬元，可以全額扣除；
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為銷售收入的5‰，因此，其實(shí)際可以扣除限額為1100萬元（220000×5‰），超支950萬元。該集團(tuán)因形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支合計1850萬元，不能在稅前扣除，多繳納所得稅610.5萬元。
[籌劃思路]
2002年，該集團(tuán)設(shè)立了獨(dú)立的調(diào)撥站，負(fù)責(zé)該廠卷煙的最終銷售。
即煙廠按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的調(diào)撥價格將卷煙銷售給調(diào)撥站，再由調(diào)撥站向各地銷售，調(diào)撥站實(shí)際上就是一個獨(dú)立的銷售公司。
因?yàn)榫頍煆S和調(diào)撥站是關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以把調(diào)撥站的利潤控制在幾乎為零，即調(diào)撥站的銷售利潤在扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、人員工資等費(fèi)用后，幾乎為零，不用繳納多少所得稅。
為此，假定調(diào)撥站2002年的銷售收入仍然為220000萬元，卷煙廠的調(diào)撥收入為212530萬元，即卷煙廠以總價212530萬元把卷煙銷售給調(diào)撥站。
這樣，卷煙廠和調(diào)撥站間形成了購銷關(guān)系，按增值稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這種銷售應(yīng)繳納增值稅，但因?yàn)樵鲋刀悓儆诹鬓D(zhuǎn)稅而且卷煙對外銷售的價格不變，整體增值額不變，卷煙廠、調(diào)撥站繳納的增值稅、城建稅不會增加，因此此處不考慮增值稅、城建稅的影響。
[籌劃結(jié)果]
通過調(diào)撥站這個中間環(huán)節(jié)，調(diào)撥站可以扣除的獨(dú)立支出的“三費(fèi)”
同上面的分析，卷煙廠也獨(dú)立做形象廠告、業(yè)務(wù)宣傳，其可以扣除的三費(fèi)如下：
廣告費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為4251萬元（21530×2％）；
業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除的限額為641萬元；
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為1063萬元（212530×5‰）。假定2002年卷煙廠和調(diào)撥站的"三費(fèi)"保持2001年水平不變，則通過合理的分?jǐn)偅?quot;三費(fèi)"不超過扣除限額，可以扣除，免繳所得稅610.5萬元。
但是因?yàn)榫頍煆S和調(diào)撥站之間構(gòu)成銷售關(guān)系，除不考慮的增值稅、城建稅，還涉及印花稅。因?yàn)槎嗔艘坏冷N售關(guān)系，需要多繳納印花稅為：
212530×0.0003×2＝128萬元
對于教育費(fèi)附加，因?yàn)榫頍煿I(yè)教育費(fèi)附加為流轉(zhuǎn)稅的1.5％，而調(diào)撥站為商業(yè)單位，其教育費(fèi)附加為流轉(zhuǎn)稅的3％，二者相差1.5％，則多繳納教育費(fèi)附加費(fèi)為：
（220000－212530）×17％×1.5％＝19萬元二者合計為147萬元。通過上述分析，我們可以通過公式計算出調(diào)撥站是否有必要地存在的數(shù)值。
假設(shè)調(diào)撥站銷售收入為X萬元，購進(jìn)額為Y萬元，當(dāng)調(diào)撥站獨(dú)立存在可以多列支的“三費(fèi)”帶來的少繳所得稅，而增加的凈利潤等于多負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)減少的凈利潤時，存在與否皆可。即：多繳的印花稅，教育費(fèi)附加，減少的凈利潤為：
[0.0003Y×2＋（X－Y）×17％×1.5％]×67％；
多列支的"三費(fèi)"增加的凈利潤為：
[2％X＋5‰x＋1500×5‰＋（X－1500）×3‰]×33％，
經(jīng)過簡化推出：
[0.0006Y＋0.00255（X－Y）×0.67]＋0.33＝（3＋0.028X），
（3＋0.028X）為可多列支費(fèi)用；
則當(dāng)煙廠的“三費(fèi)”支出超限額且大于[0.0006Y＋0.00225（X-Y）×0.67]÷0.33時，調(diào)撥站有獨(dú)立存在的必要，反之，則無必要。我們從上例套用公式，可以求出[0.0006Y＋0.00255（X－Y）×0.67]÷0.33＝297萬元，煙廠的“三費(fèi)”支出超限額1807萬元，大于297萬元，故應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的調(diào)撥站。
一、調(diào)整卷煙消費(fèi)稅稅率
卷煙消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。稅率具體調(diào)整如下：
（一）定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，下同）150元。
（二）比例稅率：
1.每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為45％。
2.每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在50元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為30％。
3.下列卷煙一律適用45％的比例稅率：
——進(jìn)口卷煙
——白包卷煙
——手工卷煙
——自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙
——委托加工沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙
——未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙
二、調(diào)整卷煙消費(fèi)稅計稅辦法
卷煙消費(fèi)稅計稅辦法由《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價定率計算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口卷煙的單位和個人，都應(yīng)當(dāng)依照本通知的規(guī)定繳納從量定額消費(fèi)稅和從價定率消費(fèi)稅。
三、計稅依據(jù)
（一）生產(chǎn)銷售卷煙
1.從量定額計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷售數(shù)量。
2.從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或者核定價格。
調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心（以下簡稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會（以下簡稱交易會）2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定，并作為卷煙計稅價格對外公布。
核定價格是指不進(jìn)入交易中心和交易會交易、沒有調(diào)撥價格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式：
某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格＋（1＋35％）
2000年11月以后生產(chǎn)銷售的新牌號規(guī)格卷煙，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價格征收消費(fèi)稅。新牌號規(guī)格卷煙的概念界定、計稅價格管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。
3.計稅價格和核定價格確定以后，執(zhí)行計稅價格的卷煙，國家每年根據(jù)卷煙實(shí)際交易價格的情況，對個別市場交易價格變動較大的卷煙，以交易中心或者交易會的調(diào)撥價格為基礎(chǔ)對其計稅價格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)行核定價格的卷煙，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價格變動情況進(jìn)行調(diào)整。
4.實(shí)際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實(shí)際銷售價格征收消費(fèi)稅；
實(shí)際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費(fèi)稅。
5.非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價格，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)際銷售價格高于計稅價格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷售價格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷售價格低于計稅價格的，應(yīng)按照同牌號規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計稅價格和適用稅率征稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支一條包裝卷煙。
（二）進(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額計稅的依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量；從價定率計稅的計稅依據(jù)按《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。
四、本《通知》規(guī)定調(diào)整的煙類產(chǎn)品儀限于卷煙。雪茄煙、煙絲的消費(fèi)稅稅率和計稅方法仍按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
自2001年6月1日消費(fèi)稅稅率由單一的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率，規(guī)定定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率為調(diào)撥價格50元以上45％，50元以下的30％。
計稅辦法由認(rèn)價定律計征改為從量定額和從價定律相結(jié)合的符合計稅辦法。也就是說，生產(chǎn)銷售卷煙首先按銷售數(shù)量每箱征收150元的定額消費(fèi)稅，在按調(diào)撥價格征收一道定率的消費(fèi)稅。
廣大稅務(wù)干部和會計師等眾多人士普遍認(rèn)為，此項政策調(diào)整的一個目的就是防止企業(yè)以設(shè)立調(diào)撥站的手法避稅。因?yàn)?，從價定率的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價格，調(diào)撥價格不是出廠價格，而是延長通過卷煙交易市場與購貨方簽定的卷煙交易價格，其最后由國家稅務(wù)總局確定公布。
從以上可以看出，通過調(diào)撥站規(guī)避消費(fèi)稅的可行性非常小。那么，調(diào)撥站是否就沒有存在的必要了呢？這是許多卷煙廠目前很關(guān)心的問題。廣大注冊稅務(wù)師和注冊會計師認(rèn)為，從降低企業(yè)所得稅的角度來看，設(shè)立調(diào)撥站的籌劃方法仍然可行，只不過目的不在于降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而在于降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。眾所周知，大部分煙草公司歷來效益不錯，而且變成了多產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的集團(tuán)公司，繳納的企業(yè)所得稅很多；同時，隨著卷煙市場競爭的加劇，雖然卷煙不能做廣告，但卷煙廠為提高企業(yè)知名度，采取宣傳企業(yè)整體形象而支付的廣告費(fèi)不在少數(shù)（即形象廣告），業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也越來越多，為銷售卷煙的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也不少。因此，存在三費(fèi)大大超標(biāo)而不能在所得稅前全部扣除的現(xiàn)象。而調(diào)撥站的存在，則可以分?jǐn)傄徊糠稚鲜鲑M(fèi)用，從而起到減輕企業(yè)所得稅的作用。基本做法是，集團(tuán)公司按銷售額獨(dú)立做形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳、雙方獨(dú)立地支出形象廠告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
[案例]
南昌金廬卷煙廠2001年沒有設(shè)立獨(dú)立的調(diào)撥站，其實(shí)現(xiàn)的卷煙銷售收入為220000萬元，形象廣告費(fèi)5300萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2050萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)510萬元。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，廣告費(fèi)符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的，可扣除額為銷售收入的2％，則該卷煙廠廣告費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為4400萬元（220000×2％），超支900萬元（5300－4400）；
業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除限額為：在1500萬元以內(nèi)的部分為銷售收入5‰，超過部分為3‰，因此，其可以扣除的限額是663萬元，實(shí)際支出為510萬元，可以全額扣除；
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為銷售收入的5‰，因此，其實(shí)際可以扣除限額為1100萬元（220000×5‰），超支950萬元。該集團(tuán)因形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支合計1850萬元，不能在稅前扣除，多繳納所得稅610.5萬元。
[籌劃思路]
2002年，該集團(tuán)設(shè)立了獨(dú)立的調(diào)撥站，負(fù)責(zé)該廠卷煙的最終銷售。
即煙廠按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的調(diào)撥價格將卷煙銷售給調(diào)撥站，再由調(diào)撥站向各地銷售，調(diào)撥站實(shí)際上就是一個獨(dú)立的銷售公司。
因?yàn)榫頍煆S和調(diào)撥站是關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以把調(diào)撥站的利潤控制在幾乎為零，即調(diào)撥站的銷售利潤在扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、人員工資等費(fèi)用后，幾乎為零，不用繳納多少所得稅。
為此，假定調(diào)撥站2002年的銷售收入仍然為220000萬元，卷煙廠的調(diào)撥收入為212530萬元，即卷煙廠以總價212530萬元把卷煙銷售給調(diào)撥站。
這樣，卷煙廠和調(diào)撥站間形成了購銷關(guān)系，按增值稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這種銷售應(yīng)繳納增值稅，但因?yàn)樵鲋刀悓儆诹鬓D(zhuǎn)稅而且卷煙對外銷售的價格不變，整體增值額不變，卷煙廠、調(diào)撥站繳納的增值稅、城建稅不會增加，因此此處不考慮增值稅、城建稅的影響。
[籌劃結(jié)果]
通過調(diào)撥站這個中間環(huán)節(jié)，調(diào)撥站可以扣除的獨(dú)立支出的“三費(fèi)”
同上面的分析，卷煙廠也獨(dú)立做形象廠告、業(yè)務(wù)宣傳，其可以扣除的三費(fèi)如下：
廣告費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為4251萬元（21530×2％）；
業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除的限額為641萬元；
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際可以扣除限額為1063萬元（212530×5‰）。假定2002年卷煙廠和調(diào)撥站的"三費(fèi)"保持2001年水平不變，則通過合理的分?jǐn)偅?quot;三費(fèi)"不超過扣除限額，可以扣除，免繳所得稅610.5萬元。
但是因?yàn)榫頍煆S和調(diào)撥站之間構(gòu)成銷售關(guān)系，除不考慮的增值稅、城建稅，還涉及印花稅。因?yàn)槎嗔艘坏冷N售關(guān)系，需要多繳納印花稅為：
212530×0.0003×2＝128萬元
對于教育費(fèi)附加，因?yàn)榫頍煿I(yè)教育費(fèi)附加為流轉(zhuǎn)稅的1.5％，而調(diào)撥站為商業(yè)單位，其教育費(fèi)附加為流轉(zhuǎn)稅的3％，二者相差1.5％，則多繳納教育費(fèi)附加費(fèi)為：
（220000－212530）×17％×1.5％＝19萬元二者合計為147萬元。通過上述分析，我們可以通過公式計算出調(diào)撥站是否有必要地存在的數(shù)值。
假設(shè)調(diào)撥站銷售收入為X萬元，購進(jìn)額為Y萬元，當(dāng)調(diào)撥站獨(dú)立存在可以多列支的“三費(fèi)”帶來的少繳所得稅，而增加的凈利潤等于多負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)減少的凈利潤時，存在與否皆可。即：多繳的印花稅，教育費(fèi)附加，減少的凈利潤為：
[0.0003Y×2＋（X－Y）×17％×1.5％]×67％；
多列支的"三費(fèi)"增加的凈利潤為：
[2％X＋5‰x＋1500×5‰＋（X－1500）×3‰]×33％，
經(jīng)過簡化推出：
[0.0006Y＋0.00255（X－Y）×0.67]＋0.33＝（3＋0.028X），
（3＋0.028X）為可多列支費(fèi)用；
則當(dāng)煙廠的“三費(fèi)”支出超限額且大于[0.0006Y＋0.00225（X-Y）×0.67]÷0.33時，調(diào)撥站有獨(dú)立存在的必要，反之，則無必要。我們從上例套用公式，可以求出[0.0006Y＋0.00255（X－Y）×0.67]÷0.33＝297萬元，煙廠的“三費(fèi)”支出超限額1807萬元，大于297萬元，故應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的調(diào)撥站。
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