中部六省增值稅轉(zhuǎn)型莫忘稅收籌劃

　　財政部、國家稅務(wù)總局目前下發(fā)了《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2007]75號），明確中部六省實行增值稅轉(zhuǎn)型，并于今年7月1日正式實施，對于要進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的新辦企業(yè)及老企業(yè)來說，首先要對照新政策，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營狀況，慎重籌劃好固定資產(chǎn)投資，以最大限度地享受到增值稅轉(zhuǎn)型稅收政策。

　　一、關(guān)注納稅人身份、注意購進(jìn)時間。目前增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人，由于此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不能享受購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣政策，因此，對于新辦企業(yè)及現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來說，現(xiàn)在應(yīng)及時向國稅機(jī)關(guān)申請為增值稅一般納稅人。 對當(dāng)年新辦增值稅一般納稅人，新增稅源應(yīng)為今年實際繳納增值稅，購進(jìn)今年可以抵扣，對非新辦企業(yè)，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)留待下年抵扣，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人后，應(yīng)當(dāng)以其上年同期在小規(guī)模納稅人期間實現(xiàn)的應(yīng)繳增值稅作為計算新增增值稅稅額的基數(shù)，同時允許企業(yè)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項稅額，因此，企業(yè)要享受政策須在7月1日后購進(jìn)固定資產(chǎn)，對于在今年7月1日前購進(jìn)但企業(yè)要享受固定資產(chǎn)　扣政策的企業(yè)，在會計處理上可采取向銷售方要求退貨并在7月份后重新購入。

　　二、選擇投資行業(yè)，注意區(qū)域區(qū)別。此次享受增值稅轉(zhuǎn)型政策的行業(yè)為中部六省老工業(yè)基地城市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人，共有六省二十六個城市享受新增固定資產(chǎn)抵扣政策，山西省的太原、大同、陽泉、長治；安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉(xiāng)、景德鎮(zhèn)、九江；河南省的鄭州、洛陽、焦作、平頂山、開封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長沙、株州、湘潭、衡陽。上述城市以行政區(qū)劃為界。因此，對于在中部六省準(zhǔn)備投資或新增投資的投資者來說，應(yīng)根據(jù)自己情況盡量投資于上述行業(yè)和地區(qū)，才能享受固定資產(chǎn)抵扣政策。

　　三、符合規(guī)定條件新增固定資產(chǎn)才能抵扣。暫行辦法所稱固定資產(chǎn)是指《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)。即使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他及生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于的扣除范圍，若納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項稅額不得按照第五條規(guī)定抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目（不含本辦法所稱固定資產(chǎn)的在建工程）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供規(guī)定的中部六省老工業(yè)基地城市、行業(yè)范圍以外的單位和個人使用。

　　四、合理選用會計政策進(jìn)行籌劃。如辦法對納稅人銷售自己使用過的2007年7月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，若該項固定資產(chǎn)未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項稅額的，按下列公式計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，這里所稱“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財務(wù)會計制度折舊辦法計提折舊后，計算的固定資產(chǎn)凈值，因此，企業(yè)可在稅法規(guī)定政策范圍內(nèi)對固定資產(chǎn)折舊年限及方法進(jìn)行選擇，如企業(yè)計劃購進(jìn)不久后會銷售，則選擇有利于固定資產(chǎn)折舊政策。

　　五、因地制宜，合理籌劃新增稅源。由于暫行辦法規(guī)定納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額一般不超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)留待下年抵扣，因此，企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況及發(fā)展戰(zhàn)略，依據(jù)增值稅特點，適度控制存貨進(jìn)料，避免過度庫存原材料及商品，擴(kuò)大銷售，從而盡量使購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金盡早抵扣，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。

　　綜上，企業(yè)在面對增值稅轉(zhuǎn)型政策調(diào)整時，應(yīng)將稅收籌劃與財務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，在稅收政策允許下進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。