南北企業(yè)聯(lián)姻　“享受”增值稅轉(zhuǎn)型

　　增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅收的影響主要表現(xiàn)在：一是引起購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少；二是引起當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。由于“生產(chǎn)型”增值稅，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅時(shí)，不允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅，而“消費(fèi)型”增值稅可以扣除，所以，轉(zhuǎn)型后當(dāng)期應(yīng)納增值稅就會(huì)減少。由于執(zhí)行“消費(fèi)型” 增值稅，固定資產(chǎn)中的增值稅可抵扣，使固定資產(chǎn)原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年所得稅就會(huì)增加。根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》（中發(fā)[2003]11號(hào)），增值稅轉(zhuǎn)型今年率先在東北三省一市的六大行業(yè)中試行，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)后，將在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[2004]156號(hào)）和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2004]168號(hào)）也針對(duì)目前增值稅轉(zhuǎn)型中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣、轉(zhuǎn)出及固定資產(chǎn)視同銷售、舊固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等問題，提出了系統(tǒng)的操作意見。本文根據(jù)這些文件提出南北聯(lián)姻、行業(yè)合作的納稅籌劃方法。

　　南北聯(lián)姻

　　財(cái)稅[2004]156號(hào)僅適用于黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人。已經(jīng)屬于六大行業(yè)生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，從其他地方轉(zhuǎn)入東北三省一市也能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣稅收利益。

　　例1.南方某醫(yī)療器械廠，主要生產(chǎn)醫(yī)療器械，為增值稅一般納稅人。預(yù)計(jì)每年購(gòu)進(jìn)可抵扣的固定資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的平均使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值率為5%.如果整體兼并黑龍江省一家經(jīng)營(yíng)較差的機(jī)械廠（兼并成本相對(duì)小），并負(fù)責(zé)南方廠全部醫(yī)療器械的生產(chǎn)，一次性支付搬遷兼并等費(fèi)用100萬(wàn)元，每年支付超額人工成本50萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅率之和為10%，所得稅稅率為33%.假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型5年后才能普及，籌劃風(fēng)險(xiǎn)率為15%.執(zhí)行平均年限法計(jì)提折舊。

　　每年減少的增值稅及附加為：1000×17%×（1＋10%）＝187（萬(wàn)元）。

　　每年折舊減少增加的應(yīng)納稅所得額為170×95%÷5＝32.3（萬(wàn)元），殘值收入＝170×5%＝8.5（萬(wàn)元）；

　　兼并的收益凈現(xiàn)值＝（187－32.3－50）×（1－33%）×（P/A，15%，5）＋8.5×（S/P，15%，5）－100＝104.7×0.67×3.3522＋8.5×0.4972－100＝139.38（萬(wàn)元）。

　　可見，南北聯(lián)姻可使醫(yī)療器械廠獲得近140萬(wàn)的稅收凈收益。

　　行業(yè)互組

　　財(cái)稅[2004]156號(hào)適用的行業(yè)為從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。其中：①裝備制造業(yè)包括通用設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、儀器儀表及文化辦公用品制造業(yè)、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)、航空航天器制造、鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造、交通器材及其他交通運(yùn)輸設(shè)備制造。②石油化工業(yè)包括石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、橡膠制品業(yè)、塑料制品業(yè)，但不包括焦炭加工業(yè)。③冶金業(yè)包括黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，但是不包括電解鋁生產(chǎn)企業(yè)和年產(chǎn)普通鋼200萬(wàn)噸以下、年產(chǎn)特殊鋼50萬(wàn)噸以下、年產(chǎn)鐵合金10萬(wàn)噸以下的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。④船舶制造業(yè)包括船舶及浮動(dòng)裝置制造業(yè)。⑤汽車制造業(yè)包括汽車制造業(yè)。⑥農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)包括農(nóng)副食品加工業(yè)，食品制造業(yè)，飲料制造業(yè)，紡織業(yè)，紡織服裝，鞋、帽制造業(yè)，皮革、皮毛、羽毛（絨）及其制品業(yè)，木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)，家具制造業(yè)，造紙及紙制品業(yè)，工藝品及其他制造業(yè)。對(duì)財(cái)稅[2004]156號(hào)中六大行業(yè)以外的，從事軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，如需實(shí)行財(cái)稅[2004]156號(hào)規(guī)定的抵扣辦法，由省級(jí)財(cái)稅部門提出適用的軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品的具體條件，報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局研究后，另行規(guī)定。所稱的“生產(chǎn)為主”，是指納稅人生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額50％（含50％）以上。

　　我們有兩個(gè)思路獲得購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的優(yōu)惠。其一，從其他類似行業(yè)轉(zhuǎn)入該六大行業(yè)；其二，如果企業(yè)規(guī)模小又含有六大行業(yè)的生產(chǎn)且這種生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，則應(yīng)將幾個(gè)企業(yè)生產(chǎn)六大行業(yè)中同一產(chǎn)品的生產(chǎn)分廠分離出來合并組成新的生產(chǎn)企業(yè)以獲得稅收抵扣優(yōu)惠。如果企業(yè)規(guī)模大又含有六大行業(yè)的生產(chǎn)且這種生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，則可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的法人，重新工商和稅務(wù)登記，以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣優(yōu)惠。

　　例2.吉林省有主要生產(chǎn)服裝原料的生產(chǎn)廠家A、B兩家企業(yè)。兩家企業(yè)在生產(chǎn)服裝原料的同時(shí)，還生產(chǎn)化學(xué)纖維制品。預(yù)計(jì)今后五年A、B企業(yè)每年生產(chǎn)服裝原料取得收入分別為2000萬(wàn)元、2500萬(wàn)元，而生產(chǎn)化學(xué)纖維取得收入分別為1000萬(wàn)元、1300萬(wàn)元。生產(chǎn)化學(xué)纖維制品每年購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分別為300萬(wàn)元、350萬(wàn)元，其他條件同例1.

　　A、B兩家企業(yè)按現(xiàn)狀經(jīng)營(yíng)，由于其可作固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的生產(chǎn)行業(yè)（化學(xué)纖維制品）不是主產(chǎn)業(yè)，所以，不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅收優(yōu)惠。

　　籌劃思路：將A、B企業(yè)生產(chǎn)化學(xué)纖維制品的分廠（車間）分立出企業(yè)，分立后重新組建新的公司C，C公司對(duì)化學(xué)纖維制品統(tǒng)一生產(chǎn)和銷售，原A、B企業(yè)的化學(xué)纖維制品生產(chǎn)分廠（車間），屬于C公司的兩個(gè)分公司。假設(shè)分立成本100萬(wàn)元，每年增加人工成本2萬(wàn)元。

　　根據(jù)例1的計(jì)算方法，合并的收益凈現(xiàn)值為：

　?。郏?00＋350）×17%×（1＋10%）－（300＋350）×17%×95%÷5－2］×（1－33%）×（P/A，15%，5）＋（300＋350）×17%×5%×（S/P，15%，5）－100＝124.1（萬(wàn)元）。

　　另外，根據(jù)上述文件，在2004年12月31日前形成的固定資產(chǎn)可抵稅額是以增量部分退還原企業(yè)，2004年12月31日以后是以增量抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。即2004年同期（以月為標(biāo)準(zhǔn)）與2003年同期相比，應(yīng)繳的增值稅增加了，增加的部分，才允許退還。所以，我們也應(yīng)掌握固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間，只有有增量增值稅時(shí)，才購(gòu)入相對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)，以及時(shí)獲得抵扣。