增值稅稅收籌劃（一）
我國現(xiàn)行增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。它具有“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特征，充分體現(xiàn)了公平、中性、透明、普遍、便利的原則，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能。
一、納稅人身份的認(rèn)定
增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能。
大多數(shù)人認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際上并非這樣。納稅人實(shí)施稅收籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。納稅人為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)沒有辦法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。
若小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益還不足以抵扣這些成本的支出，則應(yīng)保持小規(guī)模納稅人的身份。
例1 某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額320萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該物資批發(fā)企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為48.
96萬元（320×17％－320×17％×10％）。若將其分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為170萬元和150萬元，則兩者都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅10.2萬元（170×6％）和9萬元（150×6％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)29.76萬元。
市場法人主體選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢？主要方法有以下三種：
1.增值率判斷法。
在適用增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)法人主體進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計(jì)算公式如下：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售收入×（1－增值率）×增值稅稅率
增值率＝[銷售收入（不含稅）－購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款]／銷售收入（不含稅）
或 增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）／銷項(xiàng)稅額
一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
＝銷售收入×17％－銷售收入×17％×（1－增值率）
＝銷售收入×17％×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售收入×6％
應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下：
銷售收入×17％×增值率＝銷售收入×6％
增值率＝6％／17％×100％＝35.3％
可見，當(dāng)增值率為35.3％時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.3％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.3％時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
2.抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法。
由上述增值率的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)化如下：
增值率＝（銷售收入－購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款）／銷售收入
＝1－購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款／銷售收入
＝1－可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重
假設(shè)抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為x，則：
17％×（1－x）＝6％
解得平衡點(diǎn)為：
x＝64.7％
于是，當(dāng)市場法人主體可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為64.7％時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)市場法人主體可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于64.7％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)市場法人主體可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于64.7％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
3.含稅銷售額與含稅購貨額比較法。
假設(shè)y為含增值稅的銷售額，x為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立：
（y／（1＋17％）－x／（1＋17％）×17％＝y(tǒng)／（1＋6％）×6％
解得平衡點(diǎn)如下：
X／y＝61％
于是，當(dāng)市場法人主體的含稅購貨額為同期銷售額的61％時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)市場法人主體的含稅購貨額大于同期銷售額的61％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)市場法人主體的含稅購貨額小于同期銷售額的61％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
可見，市場法人主體在設(shè)立時(shí)，便可根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇這種方法以達(dá)到節(jié)稅的目的。
二、增值稅的遞延納稅
購進(jìn)扣稅法是指工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，固然不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。
例2 某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品2000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價(jià)款200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)2400元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量100件（增值稅稅率17％），則各月銷項(xiàng)稅額均為4.08萬元（2400×100×17％）。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購進(jìn)扣稅法，1～8月份因銷項(xiàng)稅額32.64萬元（4.08×8）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，在此期間不納增值稅。9月、10月分別繳納2.72萬元和4.08萬元，共計(jì)6.8萬元（4.08×10－34）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本2％，通貨膨脹率3％，則6.8萬元的稅款折合為1月初的金額如下：
2.72／[（1＋2％）9×（1＋3％）9]＋4.08／[（1＋2％）10×（1＋3％）10]＝4.2348（萬元）
顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。但應(yīng)該指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)施。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、充分利用市場定價(jià)自主權(quán)
增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場定價(jià)的幅度沒有具體限定，即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦予的充分的市場定價(jià)自主權(quán)。這就為市場法人主體在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤的方式實(shí)施納稅籌劃活動(dòng)提供了條件。
例3 A、B、C為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系：企業(yè)A生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為企業(yè)B的原材料，而企業(yè)B制造的產(chǎn)品的80％提供給企業(yè)C.有關(guān)資料見表8-1：
表8-1 A、B、C三企業(yè)現(xiàn)狀
企業(yè)名稱 增值稅率（％） 所得稅率（％） 生產(chǎn)數(shù)量（件） 正常市價(jià)（元） 轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）
A 17 33 2000 500 400
B 17 33 2000 600 500
C 17 33 1600 700 700
注：以上價(jià)格均為含稅價(jià)。
假設(shè)企業(yè)A進(jìn)項(xiàng)稅額80000元，市場平均年利率24％。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，則應(yīng)納增值稅額如下：
企業(yè)A應(yīng)納增值稅額＝[（2000×500×17％）／（1＋17％）]－80000＝145300－80000＝653000（元）
企業(yè)B應(yīng)納增值稅額＝[（2000×600×17％）／（1＋17％）]－145300＝174358－145300＝29058（元）
企業(yè)C應(yīng)納增值稅額＝[（1600×700×17％）／（1＋17％）－174358×80％＝162736－139488＝23248（元）
集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額＝65300＋29058＋23248＝117606（元）
然而，當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下：
企業(yè)A應(yīng)納增值稅額＝[（2000×400×17％）／（1＋17％）]－80000＝116240－80000＝36240（元）
企業(yè)B應(yīng)納增值稅額＝（1600×500＋400×600）×17％／（1＋17％）－116240＝151112－116240＝34872（元）
企業(yè)C應(yīng)納增值稅額＝1600×700×17％／（1＋17％）－（1600×500×17％）／（1＋17％）
＝162734－116240＝46494（元）
集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額＝36240＋34872＋46494＝117606（元）
就靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全相同的，而集團(tuán)公司總體稅負(fù)的減輕恰恰是隱藏在這一外顯數(shù)額的相同之中。在此具有決定性作用的是納稅支付時(shí)間的差異。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)有企業(yè)A當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對(duì)減少29060元（65300－36240），即延至第二期繳納（通過B企業(yè)）；當(dāng)然，這使得企業(yè)B第二期與企業(yè)C第三期應(yīng)納稅額分別增加了5814元和23246元，但各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為3個(gè)月）相對(duì)增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降了2942元[29060－5814／（1＋2％）3－23246／（1＋2％）6].相對(duì)節(jié)約的2942元的稅款，這無疑可以給集團(tuán)公司帶來新的稅收收益。
一、納稅人身份的認(rèn)定
增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能。
大多數(shù)人認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際上并非這樣。納稅人實(shí)施稅收籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。納稅人為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)沒有辦法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。
若小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益還不足以抵扣這些成本的支出，則應(yīng)保持小規(guī)模納稅人的身份。
例1 某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額320萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該物資批發(fā)企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為48.
96萬元（320×17％－320×17％×10％）。若將其分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為170萬元和150萬元，則兩者都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅10.2萬元（170×6％）和9萬元（150×6％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)29.76萬元。
市場法人主體選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢？主要方法有以下三種：
1.增值率判斷法。
在適用增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)法人主體進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計(jì)算公式如下：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售收入×（1－增值率）×增值稅稅率
增值率＝[銷售收入（不含稅）－購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款]／銷售收入（不含稅）
或 增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）／銷項(xiàng)稅額
一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
＝銷售收入×17％－銷售收入×17％×（1－增值率）
＝銷售收入×17％×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售收入×6％
應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下：
銷售收入×17％×增值率＝銷售收入×6％
增值率＝6％／17％×100％＝35.3％
可見，當(dāng)增值率為35.3％時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.3％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.3％時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
2.抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法。
由上述增值率的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)化如下：
增值率＝（銷售收入－購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款）／銷售收入
＝1－購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款／銷售收入
＝1－可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重
假設(shè)抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為x，則：
17％×（1－x）＝6％
解得平衡點(diǎn)為：
x＝64.7％
于是，當(dāng)市場法人主體可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為64.7％時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)市場法人主體可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于64.7％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)市場法人主體可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于64.7％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
3.含稅銷售額與含稅購貨額比較法。
假設(shè)y為含增值稅的銷售額，x為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立：
（y／（1＋17％）－x／（1＋17％）×17％＝y(tǒng)／（1＋6％）×6％
解得平衡點(diǎn)如下：
X／y＝61％
于是，當(dāng)市場法人主體的含稅購貨額為同期銷售額的61％時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)市場法人主體的含稅購貨額大于同期銷售額的61％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)市場法人主體的含稅購貨額小于同期銷售額的61％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
可見，市場法人主體在設(shè)立時(shí)，便可根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇這種方法以達(dá)到節(jié)稅的目的。
二、增值稅的遞延納稅
購進(jìn)扣稅法是指工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，固然不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。
例2 某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品2000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價(jià)款200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)2400元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量100件（增值稅稅率17％），則各月銷項(xiàng)稅額均為4.08萬元（2400×100×17％）。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購進(jìn)扣稅法，1～8月份因銷項(xiàng)稅額32.64萬元（4.08×8）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，在此期間不納增值稅。9月、10月分別繳納2.72萬元和4.08萬元，共計(jì)6.8萬元（4.08×10－34）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本2％，通貨膨脹率3％，則6.8萬元的稅款折合為1月初的金額如下：
2.72／[（1＋2％）9×（1＋3％）9]＋4.08／[（1＋2％）10×（1＋3％）10]＝4.2348（萬元）
顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。但應(yīng)該指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)施。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、充分利用市場定價(jià)自主權(quán)
增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場定價(jià)的幅度沒有具體限定，即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦予的充分的市場定價(jià)自主權(quán)。這就為市場法人主體在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤的方式實(shí)施納稅籌劃活動(dòng)提供了條件。
例3 A、B、C為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系：企業(yè)A生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為企業(yè)B的原材料，而企業(yè)B制造的產(chǎn)品的80％提供給企業(yè)C.有關(guān)資料見表8-1：
表8-1 A、B、C三企業(yè)現(xiàn)狀
企業(yè)名稱 增值稅率（％） 所得稅率（％） 生產(chǎn)數(shù)量（件） 正常市價(jià)（元） 轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）
A 17 33 2000 500 400
B 17 33 2000 600 500
C 17 33 1600 700 700
注：以上價(jià)格均為含稅價(jià)。
假設(shè)企業(yè)A進(jìn)項(xiàng)稅額80000元，市場平均年利率24％。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，則應(yīng)納增值稅額如下：
企業(yè)A應(yīng)納增值稅額＝[（2000×500×17％）／（1＋17％）]－80000＝145300－80000＝653000（元）
企業(yè)B應(yīng)納增值稅額＝[（2000×600×17％）／（1＋17％）]－145300＝174358－145300＝29058（元）
企業(yè)C應(yīng)納增值稅額＝[（1600×700×17％）／（1＋17％）－174358×80％＝162736－139488＝23248（元）
集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額＝65300＋29058＋23248＝117606（元）
然而，當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下：
企業(yè)A應(yīng)納增值稅額＝[（2000×400×17％）／（1＋17％）]－80000＝116240－80000＝36240（元）
企業(yè)B應(yīng)納增值稅額＝（1600×500＋400×600）×17％／（1＋17％）－116240＝151112－116240＝34872（元）
企業(yè)C應(yīng)納增值稅額＝1600×700×17％／（1＋17％）－（1600×500×17％）／（1＋17％）
＝162734－116240＝46494（元）
集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額＝36240＋34872＋46494＝117606（元）
就靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全相同的，而集團(tuán)公司總體稅負(fù)的減輕恰恰是隱藏在這一外顯數(shù)額的相同之中。在此具有決定性作用的是納稅支付時(shí)間的差異。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)有企業(yè)A當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對(duì)減少29060元（65300－36240），即延至第二期繳納（通過B企業(yè)）；當(dāng)然，這使得企業(yè)B第二期與企業(yè)C第三期應(yīng)納稅額分別增加了5814元和23246元，但各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為3個(gè)月）相對(duì)增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降了2942元[29060－5814／（1＋2％）3－23246／（1＋2％）6].相對(duì)節(jié)約的2942元的稅款，這無疑可以給集團(tuán)公司帶來新的稅收收益。
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