增值稅稅收籌劃(二)
四、利用固定資產(chǎn)節(jié)稅
(1)不得抵扣的購入固定資產(chǎn),不包括房屋及建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。稅法規(guī)定,企業(yè)購入固定資產(chǎn),無論是國內(nèi)購入的,還是進(jìn)口或接受捐贈(zèng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷項(xiàng)稅額抵扣。然而,根據(jù)增值稅條例規(guī)定,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍要比企業(yè)財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍小,它不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)能夠自制的盡量不外購。稅法規(guī)定購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,這對(duì)納稅人來說無疑意味著稅負(fù)的加重。為了減輕稅負(fù),企業(yè)如需固定資產(chǎn)時(shí),能夠自制的就盡量不外購,自制固定資產(chǎn)所需用料、零部件等購入,可以合法地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣,從而可以相應(yīng)地節(jié)省一部分增值稅。
(3)機(jī)器設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,即用于非應(yīng)稅項(xiàng)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目。因此,發(fā)生上述內(nèi)容的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得列支。然而,在實(shí)際工作中納稅人可以區(qū)別對(duì)待:
房屋、建筑物修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的做法雖然有悖于生產(chǎn)型增值稅的原理,但在實(shí)際工作中卻允許采取不同的處理方法。
(4)銷售使用過的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的,除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。但固定資產(chǎn)有具體的限定條件:①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列物品;②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確實(shí)使用過的物品;③銷售價(jià)格不超過其原值的物品。
若不同時(shí)具備上述條件,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,都按6%的稅率征收增值稅。
基于更新設(shè)備、盤活閑置資產(chǎn)等目的,企業(yè)有時(shí)會(huì)將已使用過或正在使用中的固定資產(chǎn)出售。由于稅收因素的存在,一個(gè)高的銷售價(jià)格并不一定能帶來一個(gè)高的現(xiàn)金流入。
例4 企業(yè)擬將一項(xiàng)已使用2年的固定資產(chǎn)出售,該固定資產(chǎn)賬面原值200萬元,已提折舊26萬元。若該企業(yè)以206萬元的價(jià)格將此項(xiàng)資產(chǎn)出售,由于206萬元超出原值,需繳納增值稅206×6%=12.36萬元。企業(yè)凈收益206-12.36=193.64萬元。
若企業(yè)將價(jià)格降至198萬元銷售,雖然從購買方那里取得的收入少了8萬元,但由于納稅義務(wù)的消失,企業(yè)的凈收益反而增加了198-193.64=4.36萬元。
此外,由于銷售價(jià)格的降低,企業(yè)完全可以向購買方提出更為嚴(yán)格的付款要求,如要求其預(yù)付款等。這樣,企業(yè)現(xiàn)金流入凈增量就絕不僅僅是4.36萬元了。
五、折扣銷售和銷售折讓的稅收籌劃
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),并不一定按原價(jià)銷售,而為使購貨方多買貨物,往往給予購貨方較優(yōu)惠的價(jià)格。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。
例5 企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售,規(guī)定凡購買其產(chǎn)品2000件以上的給予價(jià)格折扣20%。
該產(chǎn)品單價(jià)為20元,則折扣后價(jià)格為16元。
折扣前應(yīng)納增值稅額=2000×20×17%=6800(元)
折扣后應(yīng)納增值稅額=2000×16×17%=5440(元)
折扣前后應(yīng)納增值稅額之差=6800-5440=1360(元)
就這筆業(yè)務(wù)來說,稅法為納稅人提供了1360元的節(jié)稅空間。
對(duì)于折扣銷售,稅法有嚴(yán)格的規(guī)定,只有滿足下面三個(gè)條件,納稅人才能以折扣余額作為銷售額:
(1)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;若將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,都不得從銷售額中減除折扣額。
(2)折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款,而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,因而不得從銷售額中減除。
(3)折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣,實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”
中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。
此外,納稅人銷售貨物后,由于品種質(zhì)量等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的價(jià)格折讓,可以按折讓后的貨款作為銷售額。
(1)不得抵扣的購入固定資產(chǎn),不包括房屋及建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。稅法規(guī)定,企業(yè)購入固定資產(chǎn),無論是國內(nèi)購入的,還是進(jìn)口或接受捐贈(zèng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷項(xiàng)稅額抵扣。然而,根據(jù)增值稅條例規(guī)定,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍要比企業(yè)財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍小,它不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)能夠自制的盡量不外購。稅法規(guī)定購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,這對(duì)納稅人來說無疑意味著稅負(fù)的加重。為了減輕稅負(fù),企業(yè)如需固定資產(chǎn)時(shí),能夠自制的就盡量不外購,自制固定資產(chǎn)所需用料、零部件等購入,可以合法地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣,從而可以相應(yīng)地節(jié)省一部分增值稅。
(3)機(jī)器設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,即用于非應(yīng)稅項(xiàng)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目。因此,發(fā)生上述內(nèi)容的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得列支。然而,在實(shí)際工作中納稅人可以區(qū)別對(duì)待:
房屋、建筑物修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的做法雖然有悖于生產(chǎn)型增值稅的原理,但在實(shí)際工作中卻允許采取不同的處理方法。
(4)銷售使用過的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的,除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。但固定資產(chǎn)有具體的限定條件:①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列物品;②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確實(shí)使用過的物品;③銷售價(jià)格不超過其原值的物品。
若不同時(shí)具備上述條件,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,都按6%的稅率征收增值稅。
基于更新設(shè)備、盤活閑置資產(chǎn)等目的,企業(yè)有時(shí)會(huì)將已使用過或正在使用中的固定資產(chǎn)出售。由于稅收因素的存在,一個(gè)高的銷售價(jià)格并不一定能帶來一個(gè)高的現(xiàn)金流入。
例4 企業(yè)擬將一項(xiàng)已使用2年的固定資產(chǎn)出售,該固定資產(chǎn)賬面原值200萬元,已提折舊26萬元。若該企業(yè)以206萬元的價(jià)格將此項(xiàng)資產(chǎn)出售,由于206萬元超出原值,需繳納增值稅206×6%=12.36萬元。企業(yè)凈收益206-12.36=193.64萬元。
若企業(yè)將價(jià)格降至198萬元銷售,雖然從購買方那里取得的收入少了8萬元,但由于納稅義務(wù)的消失,企業(yè)的凈收益反而增加了198-193.64=4.36萬元。
此外,由于銷售價(jià)格的降低,企業(yè)完全可以向購買方提出更為嚴(yán)格的付款要求,如要求其預(yù)付款等。這樣,企業(yè)現(xiàn)金流入凈增量就絕不僅僅是4.36萬元了。
五、折扣銷售和銷售折讓的稅收籌劃
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),并不一定按原價(jià)銷售,而為使購貨方多買貨物,往往給予購貨方較優(yōu)惠的價(jià)格。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。
例5 企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售,規(guī)定凡購買其產(chǎn)品2000件以上的給予價(jià)格折扣20%。
該產(chǎn)品單價(jià)為20元,則折扣后價(jià)格為16元。
折扣前應(yīng)納增值稅額=2000×20×17%=6800(元)
折扣后應(yīng)納增值稅額=2000×16×17%=5440(元)
折扣前后應(yīng)納增值稅額之差=6800-5440=1360(元)
就這筆業(yè)務(wù)來說,稅法為納稅人提供了1360元的節(jié)稅空間。
對(duì)于折扣銷售,稅法有嚴(yán)格的規(guī)定,只有滿足下面三個(gè)條件,納稅人才能以折扣余額作為銷售額:
(1)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;若將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,都不得從銷售額中減除折扣額。
(2)折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款,而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,因而不得從銷售額中減除。
(3)折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣,實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”
中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。
此外,納稅人銷售貨物后,由于品種質(zhì)量等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的價(jià)格折讓,可以按折讓后的貨款作為銷售額。
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