稅收籌劃要找準切入點

　　稅收籌劃是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策和合理安排涉稅事務，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，因此稅收籌劃要找準切入點。

　　一、從選擇節(jié)稅空間大的稅種切入。

　　一般來說，確定稅種節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略：一是經濟活動與稅收相互影響的因素，二是稅種自身的因素。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。

　　二、從納稅人具體身份構成切入。

　　按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無需繳納該項稅收。因此，企業(yè)理財進行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從根本上解決減輕納稅負擔問題。假設某企業(yè)年度實現(xiàn)利潤50萬元，稅后利潤全部分配給個人。如該企業(yè)登記注冊時為股份有限公司，則需要繳納的稅款為：應納企業(yè)所得稅16.5萬元[50×33%]；同時，還應繳納個人所得稅6.7萬元[（50－16.5）×20%]；共計應納稅額為23.2萬元。如該企業(yè)登記注冊時為個人獨資或合伙企業(yè)，則只需要繳納個人所得稅16.825萬元[50×35%－6750].兩種方式相比，后者可節(jié)約稅款6.375萬元[23.2－16.825].從影響納稅額主要因素切入。

　　影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此，進行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。

　　三、從充分利用稅收優(yōu)惠條款切入。

　　稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有大量的特殊條款、優(yōu)惠措施和差別規(guī)定，在客觀上造成了擁有相同性質征稅對象稅負存在高低差異。因此投資者可以利用稅收政策的差異，進行稅收籌劃，達到節(jié)稅目的。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：

　　一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；

　　二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有的權益。同時，在籌劃時要掌握下列幾點。

　?。ㄒ唬┒愂栈I劃應符合稅收政策的精神。

　　從立法者的意圖來講，稅收政策主要分為：（1）鼓勵性稅收政策。如增值稅和消費稅的出口退稅；高薪技術產業(yè)和能源、交通等基礎設施建設中的所得稅優(yōu)惠；西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠；外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅；個人所得稅中對專項教育儲蓄免稅的優(yōu)惠等。（2）限制性稅收政策。這種稅收政策是國家基于產業(yè)導向、環(huán)保要求、供求關系、引導消費等目標所作出的稅收限制。如消費稅中提高了對糧食類白酒和甲級香煙的稅率；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中加強了對廣告費、贊助費、罰款罰金等稅前扣除管理；關稅中對限制進口的產品采用高關稅率等。（3）照顧性稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國家對老弱病殘者的照顧、對低收入階層的優(yōu)惠、對突發(fā)事件或意外災害的救助等。

　?。ǘ┒愂照叩牟町愋允嵌愂栈I劃的前提。

　　具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在國際之間，不同國家的稅收制度存在較大的差異，因而存在利用國別稅收政策的差異在國際間進行稅收籌劃的空間；（2）在同一個國家的不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國的西部、高新技術開發(fā)區(qū)、經濟特區(qū)等采用的稅收優(yōu)惠政策皆可為稅收籌劃提供廣闊的空間。