公司國際稅收籌劃的界限和可行性——情報(bào)交換和稅務(wù)行政協(xié)作
隨著各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)相互協(xié)作水平的不斷提高,公司國際稅收籌劃面臨的阻力也越來越大。如果對(duì)國家間稅務(wù)協(xié)調(diào)的對(duì)象即各類稅種作一比較分析,便可發(fā)現(xiàn)世界各國的稅法均不一致、相互獨(dú)立,這使一個(gè)國家的稅收義務(wù)在其他國家不能生效。除此之外,當(dāng)逃稅人在一個(gè)國家實(shí)施稅收犯罪后,為了逃避該國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的追查而遷移到另一個(gè)國家,就可能逃避法律的懲處。在資本和勞動(dòng)力迅速流動(dòng)的條件下,公司不難改換自己的居住國,從而規(guī)避稅收。因此,在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化的條件下,為了查處和預(yù)防稅收犯罪以及查封公司或個(gè)人的財(cái)產(chǎn),各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的相互協(xié)作就顯得十分迫切了。
目前,各國都努力與其他國家就稅務(wù)部門的信息交換和取締犯罪活動(dòng)等問題進(jìn)行協(xié)作。但現(xiàn)實(shí)是在這方面還缺乏完善的法律基礎(chǔ),如對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的處理等。
在財(cái)政稅收方面,各國間的相互協(xié)作可有以下三種形式:
?。?)雙邊稅收協(xié)定;
?。?)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易共同體成員國間的專門協(xié)定;
?。?)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和歐洲聯(lián)盟成員國間就稅務(wù)行政協(xié)作的專門協(xié)定。
以上的后兩種協(xié)作形式已不是雙邊的,而是建立在多邊基礎(chǔ)上的協(xié)作,這將大大推動(dòng)國際間的稅務(wù)協(xié)調(diào)和對(duì)各種潛在的稅務(wù)犯罪行為的監(jiān)控。
各國間各種形式合作的不斷加強(qiáng),使跨國逃避稅收者難以在發(fā)達(dá)國家以及所有擁有相應(yīng)稅收協(xié)定的國家中找到可乘之機(jī)。就連瑞士也打破了傳統(tǒng)、嚴(yán)格的信息和銀行的保密制度,揭示在其他國家有稅務(wù)犯罪嫌疑的存款人的帳號(hào),并將查明的犯罪分子材料提供給外國的有關(guān)部門。這樣,外國稅務(wù)部門就能掌握在國內(nèi)外有逃稅嫌疑的納稅人的所有財(cái)務(wù)文件和交易活動(dòng)信息。稅收協(xié)定對(duì)情報(bào)交換的唯一限制是,情報(bào)的內(nèi)容只能局限于稅收問題,情報(bào)只能在有限的封閉范圍內(nèi)使用。
《經(jīng)合發(fā)組織范本》總結(jié)了各國的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),對(duì)各國間的情報(bào)交換作了一些原則性規(guī)定。締約國各方主管部門應(yīng)相互交換自己與本協(xié)定有關(guān)的各種稅種的國內(nèi)法。在有關(guān)稅收按本協(xié)定辦理時(shí),要求特別注意交換關(guān)于防止國際偷漏稅的情報(bào)。
1970年,美國、英國、德國和法國的稅務(wù)當(dāng)局建立了“四國集團(tuán)”,協(xié)調(diào)相互間的情報(bào)交換。1980年,美國、澳大利亞、加拿大和日本也成立了太平洋稅收管理人員協(xié)會(huì),相互交換稅務(wù)情報(bào)。據(jù)悉,僅1985年一年中,美國國內(nèi)收入局就收到近8億件稅務(wù)征管資料信息,其中有一部分來自協(xié)定國的情報(bào)交換。當(dāng)年,稅務(wù)審計(jì)員審計(jì)了4000多份涉及國際稅收的申報(bào)表,調(diào)整了60多億美元的應(yīng)稅所得和25億美元的稅收抵免額。美國的稅務(wù)情報(bào)大致包括三方面的內(nèi)容:
(1)日常的信息交換,其中包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃收入等跨國支付。這方面的資料交換為稅務(wù)主管當(dāng)局提供了納稅人海外交易的可靠數(shù)據(jù),有助于稅務(wù)申報(bào)表的審核。
?。?)跨國納稅人的基本情況,包括企業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況等。
?。?)跨國納稅人違反稅收協(xié)定及締約國稅收法規(guī)的情報(bào)。
目前,各國都努力與其他國家就稅務(wù)部門的信息交換和取締犯罪活動(dòng)等問題進(jìn)行協(xié)作。但現(xiàn)實(shí)是在這方面還缺乏完善的法律基礎(chǔ),如對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的處理等。
在財(cái)政稅收方面,各國間的相互協(xié)作可有以下三種形式:
?。?)雙邊稅收協(xié)定;
?。?)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易共同體成員國間的專門協(xié)定;
?。?)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和歐洲聯(lián)盟成員國間就稅務(wù)行政協(xié)作的專門協(xié)定。
以上的后兩種協(xié)作形式已不是雙邊的,而是建立在多邊基礎(chǔ)上的協(xié)作,這將大大推動(dòng)國際間的稅務(wù)協(xié)調(diào)和對(duì)各種潛在的稅務(wù)犯罪行為的監(jiān)控。
各國間各種形式合作的不斷加強(qiáng),使跨國逃避稅收者難以在發(fā)達(dá)國家以及所有擁有相應(yīng)稅收協(xié)定的國家中找到可乘之機(jī)。就連瑞士也打破了傳統(tǒng)、嚴(yán)格的信息和銀行的保密制度,揭示在其他國家有稅務(wù)犯罪嫌疑的存款人的帳號(hào),并將查明的犯罪分子材料提供給外國的有關(guān)部門。這樣,外國稅務(wù)部門就能掌握在國內(nèi)外有逃稅嫌疑的納稅人的所有財(cái)務(wù)文件和交易活動(dòng)信息。稅收協(xié)定對(duì)情報(bào)交換的唯一限制是,情報(bào)的內(nèi)容只能局限于稅收問題,情報(bào)只能在有限的封閉范圍內(nèi)使用。
《經(jīng)合發(fā)組織范本》總結(jié)了各國的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),對(duì)各國間的情報(bào)交換作了一些原則性規(guī)定。締約國各方主管部門應(yīng)相互交換自己與本協(xié)定有關(guān)的各種稅種的國內(nèi)法。在有關(guān)稅收按本協(xié)定辦理時(shí),要求特別注意交換關(guān)于防止國際偷漏稅的情報(bào)。
1970年,美國、英國、德國和法國的稅務(wù)當(dāng)局建立了“四國集團(tuán)”,協(xié)調(diào)相互間的情報(bào)交換。1980年,美國、澳大利亞、加拿大和日本也成立了太平洋稅收管理人員協(xié)會(huì),相互交換稅務(wù)情報(bào)。據(jù)悉,僅1985年一年中,美國國內(nèi)收入局就收到近8億件稅務(wù)征管資料信息,其中有一部分來自協(xié)定國的情報(bào)交換。當(dāng)年,稅務(wù)審計(jì)員審計(jì)了4000多份涉及國際稅收的申報(bào)表,調(diào)整了60多億美元的應(yīng)稅所得和25億美元的稅收抵免額。美國的稅務(wù)情報(bào)大致包括三方面的內(nèi)容:
(1)日常的信息交換,其中包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃收入等跨國支付。這方面的資料交換為稅務(wù)主管當(dāng)局提供了納稅人海外交易的可靠數(shù)據(jù),有助于稅務(wù)申報(bào)表的審核。
?。?)跨國納稅人的基本情況,包括企業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況等。
?。?)跨國納稅人違反稅收協(xié)定及締約國稅收法規(guī)的情報(bào)。
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