稅額式納稅籌劃——有關(guān)稅額式稅收優(yōu)惠政策規(guī)定

來源: 編輯: 2004/01/08 10:41:16 字體:
    稅額式納稅籌劃,是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。

    在稅基式納稅籌劃和稅率式納稅籌劃方式中,減少納稅的方式主要是:通過縮小稅基或是降低適用稅率的方法而實(shí)現(xiàn)的,其納稅籌劃的操作往往要經(jīng)過較為復(fù)雜的計(jì)算才能實(shí)現(xiàn)。而在稅額式籌劃方式中,主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的,一般不需經(jīng)過太復(fù)雜的計(jì)算。稅額式納稅籌劃避稅與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征的聯(lián)系更為密切,運(yùn)用稅額式納稅籌劃技術(shù),必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。

    一、有關(guān)稅額式稅收優(yōu)惠政策規(guī)定

    由于我國是發(fā)展中的國家,地域廣闊,各地區(qū)之間的發(fā)展不平衡,國家為了吸引更多外資,促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展,鼓勵(lì)和支持關(guān)系到國計(jì)民生的急需行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等,國家制定了一系列減稅、免稅、再投資退稅等等形式的稅收優(yōu)惠政策。

    下面重點(diǎn)列舉直接降低稅額的稅收優(yōu)惠政策,供大家進(jìn)行納稅籌劃時(shí)做參考。

    (一)免征額

    免征額,是指在征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn),從征稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅,只對(duì)超過免征額的部分征稅。

    例如:對(duì)個(gè)人所得稅的扣除采用了規(guī)定生活必需費(fèi)用額的形式,征稅時(shí)扣除生活必需費(fèi)用,稅法規(guī)定:對(duì)中國公民取得的工資、薪金所得每月扣除800元,就超過800元收入部分征稅;對(duì)外籍人員在國內(nèi)取得的工資、薪金所得每月扣除4000元,就超過4000元收入部分征稅。

    (二)起征點(diǎn)

    起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn),是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量,規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到或高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的,就其全部數(shù)額征稅,未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的不征稅,這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就被稱為起征點(diǎn)。例如,我國現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為:(1)銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600 ~2000元。(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200~800元。(3)按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50~80元。具體數(shù)額由各省、市、自治區(qū)人民政策在此幅度內(nèi)確定。

    (三)減稅、免稅政策規(guī)定

    這是國家對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊措施。其立法宗旨是:把稅法的統(tǒng)一性和必要的靈活性結(jié)合起來解決征稅過程中的各種特殊問題,更好地貫徹國家稅收政策。減稅、免稅是稅收優(yōu)惠中所采用的最普遍形式,也是在稅額式納稅籌劃中使用最多的一種優(yōu)惠政策。

    主要減免稅優(yōu)惠有:

    1.增值稅暫行條例規(guī)定,下列項(xiàng)目免征增值稅:

    (1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

    (2)避孕藥品和用具;

    (3)古舊圖書;

    (4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

    (5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

    (6)來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;

    (7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

    (8)銷售的自己使用過的物品;

    (9)利用“三廢”作原材料進(jìn)行生產(chǎn),取得的利潤免稅等。

    2.營業(yè)稅暫行條例規(guī)定,下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅:

    (1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù);

    (2)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);

    (3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

    (4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);

    (5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;

    (6)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入,宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

    3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定,下列所得,免征、減征所得稅:

    (1)外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤,免征所得稅;

    (2)國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得,免征所得稅;

    (3)外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得,免征所得稅;

    (4)為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi),經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn),可以減按10%的稅率征收所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的,可以免征所得稅。除本條規(guī)定以外,對(duì)于利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得,需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的,由國務(wù)院規(guī)定。

    (四)優(yōu)惠退稅

    優(yōu)惠退稅,是指可以直接減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的那一部分退稅額。鼓勵(lì)本出口在稅收方面的措施主要有兩種:一種是退還進(jìn)口交納的稅收,即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品后,在出口時(shí)退還進(jìn)口時(shí)已繳納的進(jìn)口關(guān)稅;另一種是退還在國內(nèi)已繳納的稅收,如產(chǎn)品出口按規(guī)定可按法定退稅率退還增值稅和消費(fèi)稅等。

    (五)再投資退稅

    為了鼓勵(lì)外商用稅后利潤進(jìn)行再投資,我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定:外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于五年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款,國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的,依照國務(wù)院的規(guī)定辦理,再投資不滿五年撤出的,應(yīng)當(dāng)繳回己退的稅款。

    (六)虧損彌補(bǔ)

    虧損彌補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損,去抵以后年度的盈余,以減少以后年度的應(yīng)納所得稅稅額。這種優(yōu)惠措施對(duì)扶持新辦企業(yè)和具有一定風(fēng)險(xiǎn)的投資很大作用,尤其是對(duì)盈虧無常的企業(yè)具有鼓勵(lì)效果,但這種辦法的應(yīng)用需以企業(yè)有虧損發(fā)生額為前提,否則就不具有鼓勵(lì)的效果。例如:我國稅法規(guī)定:外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長不得超過五年。
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