“稅收籌劃”的概念

　　對“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學者們的論述中加以概括。

　　荷蘭國際文獻局《國際稅收辭匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收?！?br>
　　印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。

　　美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！绷硗馑€說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。”

　　根據以上相互接近的表述，我們可作這樣的概括，即稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”（Tax savings）的稅收利益。其要點在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。

　　合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內。違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔，屬于偷逃稅，顯然要堅決加以反對和制止。征納關系是稅收基本關系，法律是處理征納關系的共同準繩。納稅義務人要依法繳稅，負責征稅的稅務機關也要依法征稅，納稅人偷逃稅是觸犯法律的行為。不過在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人作出選擇低稅負的決策，是無可非議的，征稅人不應當加以反對。用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負，不是稅收法律的要求，因而不值得提倡。

　　籌劃性表示事先規(guī)劃、設計、安排的意思。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或銷售稅；收益實現或分配之后，才繳納所得稅；財產取得之后，才繳納財產稅。這在客觀上提供了對納稅事先作出籌劃的可能性。另外，經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已經發(fā)生，應納稅收已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。

　　目的性表示納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；另一層意思是滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負擔（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。不管是哪一種，其結果都是稅收成本的節(jié)約，即節(jié)稅。