國際稅收籌劃——間接稅
一、增值稅：目的地原則和來源地原則
在整個經(jīng)濟領域中，增值稅的稅基是扣除投資總額后的國內生產(chǎn)總值，并考慮到進口和出口的因素。對直接稅而言，存在著居民管轄權原則和地域管轄權原則；對間接稅而言，也相應存在著兩個稅收原則，即目的地原則和來源地原則。
1.目的地征稅原則（destination based VAT）
根據(jù)這一原則，對貨物征收的增值稅應該在該貨物被實際消費的國家征收，而不是在出口這一貨物的國家中征收。這一原則也被稱為目的地征稅原則，并在現(xiàn)行的增值稅制度中被廣泛采用。根據(jù)這一原則，當貨物從一國運送出國并將在其他國家被消費掉時，對于這種出口貨物在國內已繳納的增值稅投入稅（input tax），應該允許出口者進行抵扣，或者是退還給出口者。對該貨物應征收的所有增值稅款，應該在收到這種貨物的國家或者在目的地國家，按照該國增值稅法的規(guī)定進行征收。
2.來源地征稅原則（source principle of VAT）
根據(jù)這一原則，增值稅的課征對象應是在本國生產(chǎn)的貨物或提供的勞務，而不考慮該項產(chǎn)品的最終消費地。因此，增值稅對出口貨物征稅，對進口貨物不征稅。此時的增值稅是對產(chǎn)品生產(chǎn)征收的稅，其稅基是扣除國內投資總額后的國內生產(chǎn)總值。
當前，國際經(jīng)濟中的增值稅基本上是根據(jù)目的地原則開征的，即對出口貨物實行零稅率，而對進口貨物或勞務征稅。歐洲聯(lián)盟（以下簡稱歐盟）在實施內部稅收協(xié)調計劃的過程中，自1997年起計劃對增值稅轉而執(zhí)行來源地征稅原則。歐盟準備僅僅在成員國之間實行來源地征稅原則。為了補償成員國因增值稅稅基改變而帶來的損失，歐盟內部將成立清算部。在歐盟境內，與第三國的貿易將繼續(xù)執(zhí)行目的地原則。
在這里，我們可用經(jīng)濟數(shù)學模式來說明所有開征增值稅的國家執(zhí)行統(tǒng)一稅收原則的必要性。
設定兩個國家間商品和勞務自由輸出入的全球經(jīng)濟模式。在這種情況下，假定自由貿易使考慮到稅收的商品價格保持均等，并且對各國的增值稅特征給予某些限制。
設嚴為在A國銷售的某種商品的價格，該價格是根據(jù)兩國共同的價格尺度制定的。
同時假定，勞動是這個價格的尺度。
A國對商品征收的增值稅可能有三種不同的稅率：
?。?）tD——適用于在A國生產(chǎn)，并在A國內部市場銷售的商品；
?。?）tX——適用于商品出口的稅率；
（3）tM——適用于在境外B國已征稅、向A國進口的商品的有效稅率。
在B國，也相應有類似的三種不同稅率，即tD*、tX*、tM*.現(xiàn)在假定A國的消費者既可以購買本國的產(chǎn)品，也可以購買進口的商品。如果兩國生產(chǎn)的是相同商品，那么，商品的價格也一樣的，其中不考慮商品的生產(chǎn)國這個因素。
可用下式表示：
p（1十tD）＝p*（1十tX*十tM）（3-9）
對于B國消費者來說，可用下式表示：
P（1十tX十tM*）＝p*（1十tD*）（3-10）
因此，如果在兩個國家生產(chǎn)和消費相同商品，那么，公式（3-9）和公式（3- 10）應同時成立。因為增值稅是針對所有商品的，所以，應能找到至少有一個商品是同時在兩國生產(chǎn)和消費的?？捎孟铝斜硎荆?br>
?。╰+tD）（1+tD*）=（1+tX*+tM）（1+tX+tM*）（3-11）
對于公式（3-9）和公式（3-10）兩個等式來說，唯一不可能求解的是當P= P*=0的時候。
增值稅的任何一項征稅原則（或是目的地原則，或是來源地原則），如果同時被兩個國家所執(zhí)行，那就會有一個共同的約束式（3-11）。例如，如果兩國同時執(zhí)行目的地原則，那么
tD＝tX*十tM，tD*＝tX十tM*，tX＝tX*=0（3-12）
如果兩國同時執(zhí)行來源地原則，那么
tD=tX， tD*=tX*，tM＝tM*＝0（3-13）
共同約束式（3-11）既適用于公式（3-12），也適用于公式（3-13）。
但是，如果兩個國家執(zhí)行不同的稅收原則，那么，共同約束式（3-11）將被破壞，而且國際商品市場的均衡也將被打破。
同時應指出的是，如果兩個國家執(zhí)行同樣的增值稅征稅原則，那么，稅前的生產(chǎn)價格與消費價格間的對比關系Pi：Pj和稅后的[Pi（1十tD）]：[Pj（1十tD）]將得以保持均衡。例如，如果兩個國家都執(zhí)行目的地原則，以及Pi：Pj＝Pi*：Pj*，那么，稅后的均衡也得以保持，即：
Pi（1+tD）/[Pj（1+tD）]=Pi*（1+tD*）/[Pj*（1+tD*）]（3-14）
二、關稅
對外經(jīng)濟活動中間接稅的特點是，每個國家都有權在間接稅中執(zhí)行不同的法律制度，這一切取決于該國對外政治和經(jīng)濟合作狀況、對外貿易中自由化政策或貿易保護主義政策的選擇、本國經(jīng)濟中吸引外國投資的迫切性程度等。
國民待遇（national treatment）。稅收中的國民待遇，是指要求一個國家在其稅法及其征管實施上（如稅率、稅收優(yōu)惠等方面），對外國控制企業(yè)（即為另一國國民直接或間接控制的企業(yè)）給予同等待遇，以保持與國際慣例一致，并且優(yōu)惠不得少于國內企業(yè)。
最惠國待遇（most favored nation treatment）。最惠國待遇是國際貿易協(xié)定中的一項重要內容，它規(guī)定締約國雙方相互間在現(xiàn)在和將來所給予任何第三國的優(yōu)惠待遇，同樣也適用于對方。最惠國待遇最初只限于關稅待遇，隨后其范圍日益擴大，目前已適用于通商和航海的各個方面，如關稅、配額、航運、港口使用、倉儲、轉口、居住權、營業(yè)權、移民、投資、專利權、商標權等。但是，最惠國待遇仍以關稅為主。
例如，掛有利比里亞或巴拿馬國旗的船只，在世界任何港口都能享受這個待遇，從而大大降低了間接稅的負擔。最惠國待遇有無條件和有條件兩種：無條件的最惠國待遇是締約國一方在現(xiàn)在和將來所給予任何第三國的一切優(yōu)惠待遇，應立即無條件地、無償?shù)?、自動地適用于締約國另一方；有條件的最惠國待遇是締約國一方在現(xiàn)在或將來給予第三國的優(yōu)惠待遇有條件地給予締約國另一方，即締約國另一方必須提供同樣的條件，才能享受這些優(yōu)惠待遇。目前，國際間采用無條件最惠國待遇的國家比較多，采用有條件最惠國待遇的國家比較少。值得指出的是，最惠國待遇的優(yōu)惠稅率往往不是最優(yōu)惠稅率，因為優(yōu)惠的含義是照顧、優(yōu)待、不歧視，而不是特別照顧、特別優(yōu)待；要享受更低、更優(yōu)惠的稅率，在國與國之間簽訂最惠國協(xié)定時，往往還要附加一些例外的條款。
在有些情況下，有些國家在與某些國家的對外經(jīng)濟關系中未能享受到特別優(yōu)待，可能會遭受到抵制待遇，即差別關稅（discriminatory tariff），或者未能進入最惠國待遇的名單。在此情況下，與對方國家的對外經(jīng)貿業(yè)務中，這些國家的居民公司以及本國從事對外經(jīng)濟活動的主體，將遭受較高稅率的關稅和其他稅，其中包括加重關稅、抵消關稅、報復關稅、反傾銷關稅等。
1.進口關稅的計算
由于進口貨物有普通和最低兩種稅率，在計算稅款時，具體適用哪一種稅率，是由進口貨物的原產(chǎn)地決定的。因此，要確定進口貨物適用的稅率，首先要確定進口貨物的原產(chǎn)地。中國海關總署制定了《關于進口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》，對進口貨物的原產(chǎn)地作了以下規(guī)定：
?。?）對于完全在一個國家內生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。
?。?）經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質性加工的國家，作為有關貨物的原產(chǎn)國。這里所說的實質性加工，是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在《海關稅則》中已不按原有的稅目、稅率征稅，而應歸入另外的稅目征稅，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30％以上。
?。?）石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。
（4）機器、儀器、器材或車輛所有零件、部件、配件、備件及工具，如與主件一起進口，而且數(shù)量合理，則其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；如分別進口，則應按其各自的原產(chǎn)地確定。
?。?）進口貨物的原產(chǎn)地，由海關予以確定。必要時，海關可以通知進口申報人交驗有關國外發(fā)證機關發(fā)放的原產(chǎn)地證。
在確定了進口貨物的原產(chǎn)地后，對產(chǎn)自與中國訂有關稅互惠條款的貿易條約或協(xié)定的國家的進口貨物，按照最低稅率征稅；對產(chǎn)自與中國未訂有關稅互惠條款的貿易條約或協(xié)定的國家的進口貨物，按照普通稅率征稅。
應稅貨物的稅則歸類和進口貨物的原產(chǎn)地確定以后，即可根據(jù)應稅貨物的完稅價格和適用稅率計算進（出）口貨物應納的關稅稅款。其計算公式為：
應納關稅＝進（出）口貨物完稅價格×適用的進口關稅稅率
進口貨物的完稅價格是：
?。?）以海關審定的正常成交價格為基礎的到岸價格。到岸價格包括貨價、貨物運抵中華人民共和國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務等費用。
?。?）進口貨物的成交價格經(jīng)海關審查未能確定的，應當以從該貨物的同一出口國或者地區(qū)購進的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。其中，類似貨物是指同一國家或者地區(qū)制造的具有類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在商業(yè)上可以互換的貨物。
?。?）如按上述規(guī)定，完稅價格仍未能確定的，應當以相同或者類似進口貨物在國內市場上的批發(fā)價格，減去進口關稅和進口環(huán)節(jié)的其他稅收以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤，作為完稅價格。其中，進口后的各項費用及利潤經(jīng)綜合計算，定為完稅價格的20％。
?。?）按照第（3）項的規(guī)定還不能得到貨物的完稅價格時，或者海關認為所報貨物的價格顯然偏低時，由海關按照合理的方法估定。其中，合理方法是指構成該項進口貨物所必須支付的該項貨物的價格總和，主要包括以下幾個方面：
①生產(chǎn)進口貨物所使用的原材料和進行生產(chǎn)、裝配或其他加工程序所支付的費用；
?、谙喈斢谟稍摮隹趪a(chǎn)制造，并向進口國出口的與被估貨物同級或同類貨物的銷售中所取得的平均利潤；
?、圬浳镞\到進口國所必須支付的各項費用。
近幾年，為了加強稅收，防止申報人利用與出口商的不正當經(jīng)濟關系低報進口貨物的到岸價格，海關還對一些進口貨物規(guī)定了最低限價。對低于最低限價的進口貨物，如沒有充分理由說明原因的，海關按限價征收稅款。
納稅人的進口貨物應繳納的增值稅，應按規(guī)定的組成計稅價格和適用稅率計算，不得抵扣任何進項稅額。組成計稅價格和應納增值稅稅額的計算公式為：
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
應納增值稅稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率
納稅人進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算消費稅應納稅額，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）／（1－消費稅稅率）
2.出口關稅的計算
根據(jù)我國《中華人民共和國進出口關稅條例》第十四條的規(guī)定，出口貨物的完稅價格是：
?。?）出口貨物應當以海關審定的貨物售與境外的離岸價格，扣除出口稅后，作為完稅價格。出口貨物的離岸價格，應以該項貨物運離關境前的最后一個口岸的離岸價格，作為實際離岸價格。如該項貨物從內地起運，則從內地口岸至最后出境口岸所支付的國內段運輸費用，應予扣除。如離岸價格內包括了向國外支付的傭金，對這部分傭金，應先予扣除，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格。如有在成交價格以外支付給國外的傭金，應予扣除；未單獨列明的，則不予扣除。
（2）以貨價加運費價格（境外口岸）成交的，應當先扣除離開我國口岸后的運費，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格。
?。?）以境外口岸到岸價格成交的，應當先扣除離開我國口岸后的運費和保險費等，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格。
?。?）出口貨物的成交條件如果是境外口岸到岸價格加傭金的，其傭金應與運費、保險費同時扣除。
?。?）以上述各種價格成交的出口貨物，如境外還需另行支付貨物的包裝費，應將包裝費加入上述成交價格內，然后計算完稅價格。
在整個經(jīng)濟領域中，增值稅的稅基是扣除投資總額后的國內生產(chǎn)總值，并考慮到進口和出口的因素。對直接稅而言，存在著居民管轄權原則和地域管轄權原則；對間接稅而言，也相應存在著兩個稅收原則，即目的地原則和來源地原則。
1.目的地征稅原則（destination based VAT）
根據(jù)這一原則，對貨物征收的增值稅應該在該貨物被實際消費的國家征收，而不是在出口這一貨物的國家中征收。這一原則也被稱為目的地征稅原則，并在現(xiàn)行的增值稅制度中被廣泛采用。根據(jù)這一原則，當貨物從一國運送出國并將在其他國家被消費掉時，對于這種出口貨物在國內已繳納的增值稅投入稅（input tax），應該允許出口者進行抵扣，或者是退還給出口者。對該貨物應征收的所有增值稅款，應該在收到這種貨物的國家或者在目的地國家，按照該國增值稅法的規(guī)定進行征收。
2.來源地征稅原則（source principle of VAT）
根據(jù)這一原則，增值稅的課征對象應是在本國生產(chǎn)的貨物或提供的勞務，而不考慮該項產(chǎn)品的最終消費地。因此，增值稅對出口貨物征稅，對進口貨物不征稅。此時的增值稅是對產(chǎn)品生產(chǎn)征收的稅，其稅基是扣除國內投資總額后的國內生產(chǎn)總值。
當前，國際經(jīng)濟中的增值稅基本上是根據(jù)目的地原則開征的，即對出口貨物實行零稅率，而對進口貨物或勞務征稅。歐洲聯(lián)盟（以下簡稱歐盟）在實施內部稅收協(xié)調計劃的過程中，自1997年起計劃對增值稅轉而執(zhí)行來源地征稅原則。歐盟準備僅僅在成員國之間實行來源地征稅原則。為了補償成員國因增值稅稅基改變而帶來的損失，歐盟內部將成立清算部。在歐盟境內，與第三國的貿易將繼續(xù)執(zhí)行目的地原則。
在這里，我們可用經(jīng)濟數(shù)學模式來說明所有開征增值稅的國家執(zhí)行統(tǒng)一稅收原則的必要性。
設定兩個國家間商品和勞務自由輸出入的全球經(jīng)濟模式。在這種情況下，假定自由貿易使考慮到稅收的商品價格保持均等，并且對各國的增值稅特征給予某些限制。
設嚴為在A國銷售的某種商品的價格，該價格是根據(jù)兩國共同的價格尺度制定的。
同時假定，勞動是這個價格的尺度。
A國對商品征收的增值稅可能有三種不同的稅率：
?。?）tD——適用于在A國生產(chǎn)，并在A國內部市場銷售的商品；
?。?）tX——適用于商品出口的稅率；
（3）tM——適用于在境外B國已征稅、向A國進口的商品的有效稅率。
在B國，也相應有類似的三種不同稅率，即tD*、tX*、tM*.現(xiàn)在假定A國的消費者既可以購買本國的產(chǎn)品，也可以購買進口的商品。如果兩國生產(chǎn)的是相同商品，那么，商品的價格也一樣的，其中不考慮商品的生產(chǎn)國這個因素。
可用下式表示：
p（1十tD）＝p*（1十tX*十tM）（3-9）
對于B國消費者來說，可用下式表示：
P（1十tX十tM*）＝p*（1十tD*）（3-10）
因此，如果在兩個國家生產(chǎn)和消費相同商品，那么，公式（3-9）和公式（3- 10）應同時成立。因為增值稅是針對所有商品的，所以，應能找到至少有一個商品是同時在兩國生產(chǎn)和消費的?？捎孟铝斜硎荆?br>
?。╰+tD）（1+tD*）=（1+tX*+tM）（1+tX+tM*）（3-11）
對于公式（3-9）和公式（3-10）兩個等式來說，唯一不可能求解的是當P= P*=0的時候。
增值稅的任何一項征稅原則（或是目的地原則，或是來源地原則），如果同時被兩個國家所執(zhí)行，那就會有一個共同的約束式（3-11）。例如，如果兩國同時執(zhí)行目的地原則，那么
tD＝tX*十tM，tD*＝tX十tM*，tX＝tX*=0（3-12）
如果兩國同時執(zhí)行來源地原則，那么
tD=tX， tD*=tX*，tM＝tM*＝0（3-13）
共同約束式（3-11）既適用于公式（3-12），也適用于公式（3-13）。
但是，如果兩個國家執(zhí)行不同的稅收原則，那么，共同約束式（3-11）將被破壞，而且國際商品市場的均衡也將被打破。
同時應指出的是，如果兩個國家執(zhí)行同樣的增值稅征稅原則，那么，稅前的生產(chǎn)價格與消費價格間的對比關系Pi：Pj和稅后的[Pi（1十tD）]：[Pj（1十tD）]將得以保持均衡。例如，如果兩個國家都執(zhí)行目的地原則，以及Pi：Pj＝Pi*：Pj*，那么，稅后的均衡也得以保持，即：
Pi（1+tD）/[Pj（1+tD）]=Pi*（1+tD*）/[Pj*（1+tD*）]（3-14）
二、關稅
對外經(jīng)濟活動中間接稅的特點是，每個國家都有權在間接稅中執(zhí)行不同的法律制度，這一切取決于該國對外政治和經(jīng)濟合作狀況、對外貿易中自由化政策或貿易保護主義政策的選擇、本國經(jīng)濟中吸引外國投資的迫切性程度等。
國民待遇（national treatment）。稅收中的國民待遇，是指要求一個國家在其稅法及其征管實施上（如稅率、稅收優(yōu)惠等方面），對外國控制企業(yè)（即為另一國國民直接或間接控制的企業(yè)）給予同等待遇，以保持與國際慣例一致，并且優(yōu)惠不得少于國內企業(yè)。
最惠國待遇（most favored nation treatment）。最惠國待遇是國際貿易協(xié)定中的一項重要內容，它規(guī)定締約國雙方相互間在現(xiàn)在和將來所給予任何第三國的優(yōu)惠待遇，同樣也適用于對方。最惠國待遇最初只限于關稅待遇，隨后其范圍日益擴大，目前已適用于通商和航海的各個方面，如關稅、配額、航運、港口使用、倉儲、轉口、居住權、營業(yè)權、移民、投資、專利權、商標權等。但是，最惠國待遇仍以關稅為主。
例如，掛有利比里亞或巴拿馬國旗的船只，在世界任何港口都能享受這個待遇，從而大大降低了間接稅的負擔。最惠國待遇有無條件和有條件兩種：無條件的最惠國待遇是締約國一方在現(xiàn)在和將來所給予任何第三國的一切優(yōu)惠待遇，應立即無條件地、無償?shù)?、自動地適用于締約國另一方；有條件的最惠國待遇是締約國一方在現(xiàn)在或將來給予第三國的優(yōu)惠待遇有條件地給予締約國另一方，即締約國另一方必須提供同樣的條件，才能享受這些優(yōu)惠待遇。目前，國際間采用無條件最惠國待遇的國家比較多，采用有條件最惠國待遇的國家比較少。值得指出的是，最惠國待遇的優(yōu)惠稅率往往不是最優(yōu)惠稅率，因為優(yōu)惠的含義是照顧、優(yōu)待、不歧視，而不是特別照顧、特別優(yōu)待；要享受更低、更優(yōu)惠的稅率，在國與國之間簽訂最惠國協(xié)定時，往往還要附加一些例外的條款。
在有些情況下，有些國家在與某些國家的對外經(jīng)濟關系中未能享受到特別優(yōu)待，可能會遭受到抵制待遇，即差別關稅（discriminatory tariff），或者未能進入最惠國待遇的名單。在此情況下，與對方國家的對外經(jīng)貿業(yè)務中，這些國家的居民公司以及本國從事對外經(jīng)濟活動的主體，將遭受較高稅率的關稅和其他稅，其中包括加重關稅、抵消關稅、報復關稅、反傾銷關稅等。
1.進口關稅的計算
由于進口貨物有普通和最低兩種稅率，在計算稅款時，具體適用哪一種稅率，是由進口貨物的原產(chǎn)地決定的。因此，要確定進口貨物適用的稅率，首先要確定進口貨物的原產(chǎn)地。中國海關總署制定了《關于進口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》，對進口貨物的原產(chǎn)地作了以下規(guī)定：
?。?）對于完全在一個國家內生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。
?。?）經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質性加工的國家，作為有關貨物的原產(chǎn)國。這里所說的實質性加工，是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在《海關稅則》中已不按原有的稅目、稅率征稅，而應歸入另外的稅目征稅，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30％以上。
?。?）石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。
（4）機器、儀器、器材或車輛所有零件、部件、配件、備件及工具，如與主件一起進口，而且數(shù)量合理，則其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；如分別進口，則應按其各自的原產(chǎn)地確定。
?。?）進口貨物的原產(chǎn)地，由海關予以確定。必要時，海關可以通知進口申報人交驗有關國外發(fā)證機關發(fā)放的原產(chǎn)地證。
在確定了進口貨物的原產(chǎn)地后，對產(chǎn)自與中國訂有關稅互惠條款的貿易條約或協(xié)定的國家的進口貨物，按照最低稅率征稅；對產(chǎn)自與中國未訂有關稅互惠條款的貿易條約或協(xié)定的國家的進口貨物，按照普通稅率征稅。
應稅貨物的稅則歸類和進口貨物的原產(chǎn)地確定以后，即可根據(jù)應稅貨物的完稅價格和適用稅率計算進（出）口貨物應納的關稅稅款。其計算公式為：
應納關稅＝進（出）口貨物完稅價格×適用的進口關稅稅率
進口貨物的完稅價格是：
?。?）以海關審定的正常成交價格為基礎的到岸價格。到岸價格包括貨價、貨物運抵中華人民共和國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務等費用。
?。?）進口貨物的成交價格經(jīng)海關審查未能確定的，應當以從該貨物的同一出口國或者地區(qū)購進的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。其中，類似貨物是指同一國家或者地區(qū)制造的具有類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在商業(yè)上可以互換的貨物。
?。?）如按上述規(guī)定，完稅價格仍未能確定的，應當以相同或者類似進口貨物在國內市場上的批發(fā)價格，減去進口關稅和進口環(huán)節(jié)的其他稅收以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤，作為完稅價格。其中，進口后的各項費用及利潤經(jīng)綜合計算，定為完稅價格的20％。
?。?）按照第（3）項的規(guī)定還不能得到貨物的完稅價格時，或者海關認為所報貨物的價格顯然偏低時，由海關按照合理的方法估定。其中，合理方法是指構成該項進口貨物所必須支付的該項貨物的價格總和，主要包括以下幾個方面：
①生產(chǎn)進口貨物所使用的原材料和進行生產(chǎn)、裝配或其他加工程序所支付的費用；
?、谙喈斢谟稍摮隹趪a(chǎn)制造，并向進口國出口的與被估貨物同級或同類貨物的銷售中所取得的平均利潤；
?、圬浳镞\到進口國所必須支付的各項費用。
近幾年，為了加強稅收，防止申報人利用與出口商的不正當經(jīng)濟關系低報進口貨物的到岸價格，海關還對一些進口貨物規(guī)定了最低限價。對低于最低限價的進口貨物，如沒有充分理由說明原因的，海關按限價征收稅款。
納稅人的進口貨物應繳納的增值稅，應按規(guī)定的組成計稅價格和適用稅率計算，不得抵扣任何進項稅額。組成計稅價格和應納增值稅稅額的計算公式為：
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
應納增值稅稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率
納稅人進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算消費稅應納稅額，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）／（1－消費稅稅率）
2.出口關稅的計算
根據(jù)我國《中華人民共和國進出口關稅條例》第十四條的規(guī)定，出口貨物的完稅價格是：
?。?）出口貨物應當以海關審定的貨物售與境外的離岸價格，扣除出口稅后，作為完稅價格。出口貨物的離岸價格，應以該項貨物運離關境前的最后一個口岸的離岸價格，作為實際離岸價格。如該項貨物從內地起運，則從內地口岸至最后出境口岸所支付的國內段運輸費用，應予扣除。如離岸價格內包括了向國外支付的傭金，對這部分傭金，應先予扣除，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格。如有在成交價格以外支付給國外的傭金，應予扣除；未單獨列明的，則不予扣除。
（2）以貨價加運費價格（境外口岸）成交的，應當先扣除離開我國口岸后的運費，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格。
?。?）以境外口岸到岸價格成交的，應當先扣除離開我國口岸后的運費和保險費等，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格。
?。?）出口貨物的成交條件如果是境外口岸到岸價格加傭金的，其傭金應與運費、保險費同時扣除。
?。?）以上述各種價格成交的出口貨物，如境外還需另行支付貨物的包裝費，應將包裝費加入上述成交價格內，然后計算完稅價格。
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