國際稅收籌劃——國際稅收籌劃方法(上)
一、通過財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃
（一）利用各國優(yōu)惠政策
世界各國都規(guī)定有多種稅收優(yōu)惠政策，諸如加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項(xiàng)免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別是發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠政策更多。因此，跨國納稅人應(yīng)重視研究各國的稅法，盡量利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。
例如，英國允許對廠房和設(shè)備等固定資產(chǎn)的購置成本作100％的折舊扣除。假如一家在英國注冊的公司，其年計(jì)提折舊前的利潤為100萬英鎊，從中拿出60萬英鎊購置設(shè)備，則該公司應(yīng)納所得稅額為13．2萬英鎊[（100－60）×33％].若以計(jì)提折舊前的100萬英鎊利潤為基礎(chǔ)比較，實(shí)際所得稅稅率僅為13．2％。
又如西班牙稅法規(guī)定：“在該國的某些費(fèi)用和投資，有資格獲得5％的稅收抵免形式的稅收減除，以鼓勵在該國購置資產(chǎn)?！薄肮居靡孕庐a(chǎn)品開發(fā)或工業(yè)加工的有形資產(chǎn)，可以得到15％和3％的抵免”。日本稅法規(guī)定：“設(shè)在避稅港的公司企業(yè)，如5％以上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家公司就視為基地公司，其稅后利潤即使沒有作為股息匯回日本，也要申報合并計(jì)稅”。顯然只要不讓日本國居民擁有的股權(quán)超過5％的比例，就可以享受到延期交稅的好處。我國稅法規(guī)定：“生產(chǎn)性的中外合資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從盈利開始年起，可享受2年免征，3年減半征收所得稅”
的優(yōu)惠?？梢姡灰軌蛟敿?xì)掌握各國的稅收優(yōu)惠政策，就可以獲得相當(dāng)大的收益。
（二）選擇低稅點(diǎn)
任何一個國家的稅收制度，不管考慮得如何周全，稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人、不同征稅對象之間，很難做到絕對公平，總有有失偏頗之處，這就給納稅人留下選擇低稅點(diǎn)的余地，最終達(dá)到增資節(jié)稅的目的。
例如，許多國家稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不按公司征稅，而按各個合伙人征收個人所得稅。這樣，某納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)經(jīng)營活動之前，就可以在組建公司和合伙企業(yè)之間做出抉擇。
（三）成本費(fèi)用的分?jǐn)偱c否定
這種方法是通過費(fèi)用攤銷調(diào)劑成本和利潤，或通過費(fèi)用轉(zhuǎn)移，否定利潤，以規(guī)避一些特殊征稅的費(fèi)用。
例如，平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊牡窒麧?，減少納稅的最佳方法，企業(yè)應(yīng)把長期經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用盡量平均分?jǐn)傇诟髌谥?，使其所獲得利潤平均，不會出現(xiàn)某階段納稅過高的現(xiàn)象；在不同的物價環(huán)境下，選擇不同的存貨計(jì)價方法和折舊方法，會對企業(yè)的納稅水平和稅后利潤產(chǎn)生不同的影響，如在物價上漲的情況下，采用后進(jìn)先出存貨計(jì)價法和加速折舊法，可以有效地減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
又如某些費(fèi)用如交際費(fèi)、保密費(fèi)等，許多國家是要交稅的。在市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的今天，企業(yè)為了進(jìn)一步發(fā)展，這部分費(fèi)用就不得不日益擴(kuò)大。為此，企業(yè)可以將這部分費(fèi)用按每人的經(jīng)營業(yè)績作為包干一次性交付，稅收的征管對象便轉(zhuǎn)移到個人：
企業(yè)也可以把交際費(fèi)用等計(jì)入制造成本。通過這些方法，最終可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（四）收入所得的分散與轉(zhuǎn)化
在公司所得采用累進(jìn)稅率的國家，如美國、伊朗等，由于所得的集中會增大稅負(fù)，此時，納稅人應(yīng)盡量合理合法地分散公司所得：通過子公司轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類似的費(fèi)用支付，將稅負(fù)較高的所得分散出去；通過建立信托財(cái)產(chǎn)，利用在他國（通常是稅負(fù)較低國或避稅地）設(shè)置的機(jī)構(gòu)分割所得和財(cái)產(chǎn)；通過在避稅地設(shè)立持股公司的辦法，分散公司所得；通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或低稅企業(yè)作為聯(lián)營的伙伴，分散公司所得等。
在免征資本所得稅或資本利得稅率低于所得稅率的國家和地區(qū)，跨國納稅人如果能及時調(diào)整財(cái)務(wù)決策和會計(jì)政策，盡量將流動收益轉(zhuǎn)化為資本性收益，減稅的數(shù)額將是相當(dāng)可觀的。在一般發(fā)展中國家，設(shè)有特別的資本利得稅。而在發(fā)達(dá)國家，為達(dá)到鼓勵資本流動，活躍資本市場的目的，對資本利得采用較輕或免稅的政策。因此，跨國納稅人在進(jìn)行股利分配決策時，應(yīng)對此予以關(guān)注。
（五）運(yùn)用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行稅收籌劃
可以采用量本利分析和盈虧臨界分析來進(jìn)行稅收籌劃。例如，一筆企業(yè)所得，是留在企業(yè)繳納所得稅，還是轉(zhuǎn)移給個人繳納個人所得稅等，都存在一個臨界點(diǎn)。通過臨界分析，可以作為是否轉(zhuǎn)移這筆所得的參考。
（一）利用各國優(yōu)惠政策
世界各國都規(guī)定有多種稅收優(yōu)惠政策，諸如加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項(xiàng)免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別是發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠政策更多。因此，跨國納稅人應(yīng)重視研究各國的稅法，盡量利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。
例如，英國允許對廠房和設(shè)備等固定資產(chǎn)的購置成本作100％的折舊扣除。假如一家在英國注冊的公司，其年計(jì)提折舊前的利潤為100萬英鎊，從中拿出60萬英鎊購置設(shè)備，則該公司應(yīng)納所得稅額為13．2萬英鎊[（100－60）×33％].若以計(jì)提折舊前的100萬英鎊利潤為基礎(chǔ)比較，實(shí)際所得稅稅率僅為13．2％。
又如西班牙稅法規(guī)定：“在該國的某些費(fèi)用和投資，有資格獲得5％的稅收抵免形式的稅收減除，以鼓勵在該國購置資產(chǎn)?！薄肮居靡孕庐a(chǎn)品開發(fā)或工業(yè)加工的有形資產(chǎn)，可以得到15％和3％的抵免”。日本稅法規(guī)定：“設(shè)在避稅港的公司企業(yè)，如5％以上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家公司就視為基地公司，其稅后利潤即使沒有作為股息匯回日本，也要申報合并計(jì)稅”。顯然只要不讓日本國居民擁有的股權(quán)超過5％的比例，就可以享受到延期交稅的好處。我國稅法規(guī)定：“生產(chǎn)性的中外合資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從盈利開始年起，可享受2年免征，3年減半征收所得稅”
的優(yōu)惠?？梢姡灰軌蛟敿?xì)掌握各國的稅收優(yōu)惠政策，就可以獲得相當(dāng)大的收益。
（二）選擇低稅點(diǎn)
任何一個國家的稅收制度，不管考慮得如何周全，稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人、不同征稅對象之間，很難做到絕對公平，總有有失偏頗之處，這就給納稅人留下選擇低稅點(diǎn)的余地，最終達(dá)到增資節(jié)稅的目的。
例如，許多國家稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不按公司征稅，而按各個合伙人征收個人所得稅。這樣，某納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)經(jīng)營活動之前，就可以在組建公司和合伙企業(yè)之間做出抉擇。
（三）成本費(fèi)用的分?jǐn)偱c否定
這種方法是通過費(fèi)用攤銷調(diào)劑成本和利潤，或通過費(fèi)用轉(zhuǎn)移，否定利潤，以規(guī)避一些特殊征稅的費(fèi)用。
例如，平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊牡窒麧?，減少納稅的最佳方法，企業(yè)應(yīng)把長期經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用盡量平均分?jǐn)傇诟髌谥?，使其所獲得利潤平均，不會出現(xiàn)某階段納稅過高的現(xiàn)象；在不同的物價環(huán)境下，選擇不同的存貨計(jì)價方法和折舊方法，會對企業(yè)的納稅水平和稅后利潤產(chǎn)生不同的影響，如在物價上漲的情況下，采用后進(jìn)先出存貨計(jì)價法和加速折舊法，可以有效地減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
又如某些費(fèi)用如交際費(fèi)、保密費(fèi)等，許多國家是要交稅的。在市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的今天，企業(yè)為了進(jìn)一步發(fā)展，這部分費(fèi)用就不得不日益擴(kuò)大。為此，企業(yè)可以將這部分費(fèi)用按每人的經(jīng)營業(yè)績作為包干一次性交付，稅收的征管對象便轉(zhuǎn)移到個人：
企業(yè)也可以把交際費(fèi)用等計(jì)入制造成本。通過這些方法，最終可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（四）收入所得的分散與轉(zhuǎn)化
在公司所得采用累進(jìn)稅率的國家，如美國、伊朗等，由于所得的集中會增大稅負(fù)，此時，納稅人應(yīng)盡量合理合法地分散公司所得：通過子公司轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類似的費(fèi)用支付，將稅負(fù)較高的所得分散出去；通過建立信托財(cái)產(chǎn)，利用在他國（通常是稅負(fù)較低國或避稅地）設(shè)置的機(jī)構(gòu)分割所得和財(cái)產(chǎn)；通過在避稅地設(shè)立持股公司的辦法，分散公司所得；通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或低稅企業(yè)作為聯(lián)營的伙伴，分散公司所得等。
在免征資本所得稅或資本利得稅率低于所得稅率的國家和地區(qū)，跨國納稅人如果能及時調(diào)整財(cái)務(wù)決策和會計(jì)政策，盡量將流動收益轉(zhuǎn)化為資本性收益，減稅的數(shù)額將是相當(dāng)可觀的。在一般發(fā)展中國家，設(shè)有特別的資本利得稅。而在發(fā)達(dá)國家，為達(dá)到鼓勵資本流動，活躍資本市場的目的，對資本利得采用較輕或免稅的政策。因此，跨國納稅人在進(jìn)行股利分配決策時，應(yīng)對此予以關(guān)注。
（五）運(yùn)用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行稅收籌劃
可以采用量本利分析和盈虧臨界分析來進(jìn)行稅收籌劃。例如，一筆企業(yè)所得，是留在企業(yè)繳納所得稅，還是轉(zhuǎn)移給個人繳納個人所得稅等，都存在一個臨界點(diǎn)。通過臨界分析，可以作為是否轉(zhuǎn)移這筆所得的參考。
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