看點一:范圍與時間
試點地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素,先期選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。
分析:營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣,為保證改革順利實施,在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點十分必要。上海市服務(wù)業(yè)門類齊全,輻射作用明顯,《試點方案》選擇上海市先行試點,有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。
試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點,逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時,可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。
分析:《試點方案》選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮:一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密,在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位;二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍,運費發(fā)票已納入增值稅管理體系,改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點主要考慮:一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標(biāo)志,通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力;二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行試點,可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復(fù)征稅因素,既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展,也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。
試點時間。2012年1月1日開始試點,并根據(jù)情況及時完善方案,擇機擴大試點范圍。
分析:2011年國務(wù)院《政府工作報告》要求在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點。
從現(xiàn)在到試點實施還有1個多月的時間,筆者希望進行試點的納稅人及時了解掌握改革試點的相關(guān)政策,積極參加稅務(wù)機關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn),調(diào)整與改革試點相關(guān)的財務(wù)管理方法,提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。上海市試點納稅人自2012年1月1日起提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅,在此之前提供的,仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅。例如,按月申報的試點納稅人,2012年1月申報繳納的是2011年12月實現(xiàn)的營業(yè)稅,2012年1月實現(xiàn)的增值稅應(yīng)于2月申報繳納。
看點二:主要稅制安排
稅率!对圏c方案》明確,在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率,交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
分析:按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負(fù)測算,陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間,研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加,改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率,分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔,是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要,適時簡并稅率檔次。
計稅方式!对圏c方案》明確,交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè),原則上適用增值稅簡易計稅方法。
分析:《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》就一般計稅方法、簡易計稅方法進行了詳細規(guī)定,并明確“應(yīng)稅服務(wù)”的具體范圍按照該辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。
計稅依據(jù)!对圏c方案》明確,納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè),其代收代墊金額可予以合理扣除。
分析:全部收入即指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用,是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費,但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。但按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,允許其以取得的全部價款和價外費用,允許扣除價款的項目,應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。而且應(yīng)注意,《試點方案》明確,服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅,出口實行零稅率或免稅制度。
看點三:過渡性政策
由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異,加之本次改革試點僅在個別地區(qū)的部分行業(yè)實施,必然帶來試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。為妥善處理好這些問題,《試點方案》從三個方面做出了安排:稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定,原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū),稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收,按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。
分析:原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。
稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù),但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的,予以取消。
試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。
分析:為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性,試點文件明確,對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策,在改征增值稅后繼續(xù)予以免征;對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠,調(diào)整為即征即退政策;對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè),給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。如對試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策,試點期間可以延續(xù);試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退等,具體參照財稅〔2011〕111號及以后相關(guān)文件執(zhí)行。
跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點,其在異地繳納的營業(yè)稅,允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的,繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
分析:財稅〔2011〕111號對試點納稅人與非試點納稅人從事同類經(jīng)營活動,在分別適用增值稅和營業(yè)稅的同時,就運輸費用抵扣、差額征稅等事項,分不同情形做出了規(guī)定。
增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票,可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。
分析:納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。