10月26日，國(guó)務(wù)院相關(guān)會(huì)議宣布，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，而上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將成為試點(diǎn)范圍。我們認(rèn)為，該政策是中央實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要舉措，同時(shí)它很可能宣告了一輪以中央讓利為主的財(cái)稅體制改革大潮的序幕。
今年以來(lái)，服務(wù)企業(yè)普遍遭受著高成本運(yùn)行帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)壓力，如資金成本高、勞工成本上漲快、稅費(fèi)高等，由此也就減弱了企業(yè)增長(zhǎng)動(dòng)能，如以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)增速今年1-9月增長(zhǎng)只有9%，為激活市場(chǎng)活力，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)也就勢(shì)在必行。
增值稅擴(kuò)容是比較好的減稅方式。我國(guó)增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，營(yíng)業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。當(dāng)前服務(wù)業(yè)按營(yíng)業(yè)額全額征稅，而且服務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅，無(wú)法像增值稅一樣抵扣，這樣就使得營(yíng)業(yè)稅存在諸多重復(fù)征稅現(xiàn)象，增加了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)。研究發(fā)現(xiàn)，2008年，中國(guó)已有11個(gè)省市的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)超過(guò)了規(guī)模以上工業(yè)的稅負(fù)，而這直接制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致我國(guó)服務(wù)業(yè)增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比重落后，2010年我國(guó)服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重只有43%，離十一五規(guī)劃目標(biāo)仍有0.5%的差距，其他發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的比重，一般在 50%-80%之間，其中印度2008年的服務(wù)業(yè)比重為53.7%，而美國(guó)高達(dá)76.9%。
當(dāng)前我國(guó)要刺激服務(wù)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)十二五期間的服務(wù)業(yè)占比目標(biāo)：服務(wù)業(yè)增加值比重2015年達(dá)到47%，年均增長(zhǎng)4%，高于十一五目標(biāo)，就必須針對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)施特殊的減稅政策，這次政策出臺(tái)就是希望以服務(wù)業(yè)管理比較規(guī)范的上海為試點(diǎn)，更好地支持上海現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，并以此積累更多經(jīng)驗(yàn)，為十二五期間推廣全國(guó)做更好的準(zhǔn)備。屆時(shí)全國(guó)服務(wù)業(yè)的稅率水平都有望降低，這不僅將刺激整個(gè)行業(yè)發(fā)展，而且還會(huì)產(chǎn)生一系列明顯的經(jīng)濟(jì)社會(huì)福利效應(yīng)，如很多服務(wù)業(yè)以前不納增值稅，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致購(gòu)買其服務(wù)的下游企業(yè)無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣，當(dāng)它們改納增值稅后，其下游企業(yè)由于可以進(jìn)行增值稅抵扣，實(shí)際稅負(fù)也可能會(huì)有所降低；它們自身稅率的降低以及隨之而來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本下降會(huì)帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格的降低，這也有利于控制物價(jià)水平，改善民生。
從此次試點(diǎn)內(nèi)容來(lái)看，稅率優(yōu)惠也超預(yù)期，如方案提出在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，這表明部分急待發(fā)展的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部門，如生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)很可能將適用更低的增值稅率。
在現(xiàn)行的中央與地方的財(cái)稅分配中，存在著財(cái)稅分配和支出嚴(yán)重不匹配的現(xiàn)象，如地方稅收占全國(guó)稅收比例較小，但是支出責(zé)任卻較大，由此也就異化了許多地方政府的行為。此次中央為解決該問(wèn)題主動(dòng)地讓利，如試點(diǎn)方案指出，試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。這意味著中央將本應(yīng)屬于中央財(cái)政的增值稅收入留在地方，這樣的政策導(dǎo)向無(wú)疑有利于刺激地方將增值稅從商品流轉(zhuǎn)領(lǐng)域向服務(wù)行業(yè)轉(zhuǎn)移，從而更好地刺激當(dāng)?shù)胤⻊?wù)業(yè)發(fā)展。
當(dāng)然，僅有這樣的改革措施對(duì)于改變當(dāng)前中央和地方過(guò)于失衡的財(cái)稅分配結(jié)構(gòu)仍是不夠的。我們預(yù)計(jì)，為應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下滑的態(tài)勢(shì)，中央還會(huì)讓更多利給予地方政府，更好支持它們激發(fā)當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)和社會(huì)福利的改善。
