新企業(yè)所得稅法將從2008年1月1日起施行。本報獲知，企業(yè)所得稅法的實施條例（草案）經(jīng)過了數(shù)次修改，目前已提交國務院法制辦，并有望在下個月面向社會征求意見。
今年3月16日，十屆全國人大五次會議表決通過企業(yè)所得稅法。一場由“兩稅合并”引發(fā)的紛擾，在持續(xù)多年后終于看似塵埃落定。但是，對于眾多利益攸關的企業(yè)來說，真正關心的問題，很多需要通過后續(xù)制定的相關實施細則予以明確。
根據(jù)國家稅務總局政策法規(guī)司副司長李萬甫的說法，對基層真正具有指導作用的可能還是根據(jù)法律和行政法規(guī)所制定的規(guī)章以及其他規(guī)范性文件。
新稅法規(guī)定的稅率是25%，被認為是在原先內外資企業(yè)不同稅率基礎上的一種折中。如今實施條例的制定也面臨同樣的問題。
廣州理道財稅咨詢有限公司首席顧問曾建斌說，原來內外資企業(yè)不僅承擔不同的稅負，而且在扣除標準、管理模式等方面都存在較大差異�！捌髽I(yè)界最關心的問題是，實施條例的具體規(guī)定，究竟是靠近外資原來的做法，還是靠近內資原來的做法？”
在兩稅合并之前，內資企業(yè)按規(guī)定承擔33%的稅率。生產(chǎn)性外資企業(yè)則享有包括“兩免三減半”等內容的眾多優(yōu)惠稅收政策，這意味著很多外資企業(yè)實際承擔的是15%甚至更低的稅負。新稅法通過后，內外資企業(yè)都將面對25%的公平稅率。
但是新稅法仍舊授權一些類型的企業(yè)享受優(yōu)惠稅率。根據(jù)企業(yè)所得稅法28條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
曾建斌說，很多企業(yè)主現(xiàn)在關注的是“小型微利企業(yè)”的定義，以及符合什么條件才能享受20%的優(yōu)惠稅率。“小企業(yè)數(shù)量很多，可能會有很多人能夠享受這種優(yōu)惠�！�
此外，對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠稅率也一直是外界關注的焦點。很多外資企業(yè)本身就是高新技術企業(yè)，它們有望據(jù)此繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。屬于高新技術產(chǎn)業(yè)的內資企業(yè)也有望根據(jù)這條規(guī)定，享受之前一直無緣的優(yōu)惠稅率。
本報記者近期在湖南、廣西等中西部省份采訪中發(fā)現(xiàn)，各地也將高新技術企業(yè)能夠享受優(yōu)惠稅收政策作為招商引資的一個賣點。目前各方面都急于獲知哪些高新技術企業(yè)能夠享受15%的稅率。
有參與立法咨詢的知情人士透露，目前實施條例的草案稿已經(jīng)基本明確了“小型微利企業(yè)”的衡量標準。其中一個指標是企業(yè)的年度應納稅所得額，“30萬會是一個門檻”。
而涉及到高新技術企業(yè)的標準，其中是否擁有國家自主知識產(chǎn)權、高新技術產(chǎn)品和技術的研究開發(fā)費用占企業(yè)當年收入的比重等有望成為衡量標準。
很多外資企業(yè)關注的另外一個問題是，境外企業(yè)在中國境內獲得的收入如何繳納所得稅。
根據(jù)企業(yè)所得稅法，非居民企業(yè)“應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅”，適用的稅率是20%.但是所得稅法第27條同時規(guī)定，企業(yè)此類所得可以“免征、減征企業(yè)所得稅”。
曾建斌介紹說，在兩稅合并之前，境外企業(yè)在中國獲取的利潤適用的是10%的稅率。因此很多外資企業(yè)都在觀望是否會在20%的基礎上進一步減免。
一位知情人士表示，“對這類企業(yè)的收入，很有可能還是采用10%的稅率，要保持政策的穩(wěn)定。”
此外，所得稅法第57條的規(guī)定也引發(fā)了一些不同的理解。根據(jù)該條規(guī)定，在企業(yè)所得稅法公布前“已經(jīng)批準設立的企業(yè)”，可以在新法實施后五年內，逐步過渡到新的稅率。這將決定企業(yè)可以在過渡期內享有一定的優(yōu)惠稅率。
然而對“已經(jīng)批準設立”的含義卻有不同的解讀。李萬甫介紹說，設立外資企業(yè)需要經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)部門的審批，然后才能到工商部門進行注冊登記。在新法公布之前，有些企業(yè)獲得了商務部的批準，但是尚未在工商部門注冊登記�！耙呀�(jīng)批準設立”到底以何者為準？
已有媒體披露，根據(jù)實施條例草案的明確規(guī)定，“享受企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠的企業(yè)設立時間將以工商注冊時間為準”。
曾建斌介紹說，兩稅合并之前，內外資企業(yè)不僅是在所適用的稅率上存在差異，而且在其他很多方面都體現(xiàn)了不同待遇，其中一個重要方面是對內外資企業(yè)的應納所得稅額制定了不同的扣除標準。
在新稅法出臺之前，內資企業(yè)必須遵守“計稅工資”的規(guī)定�！捌髽I(yè)只能在每個員工1600元標準以內進行扣除�！倍赓Y企業(yè)不需要遵守這樣的規(guī)定，可以對實際發(fā)生的費用進行扣除。顯而易見，這對內資企業(yè)是一個不公平的雙重標準。
企業(yè)所得稅法改變了這種局面。根據(jù)第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的各種成本和費用可以在計算納稅所得額時予以扣除�！暗芍皇且粋�總體的表述，沒有具體提到工資問題如何處理。”
有消息人士透露，實施條例的草案將會對工資問題進行具體表述。
此外，實施條例草案將會對外資企業(yè)普遍存在的“轉移定價”行為進行進一步的規(guī)范。
很多國內企業(yè)通過在海外設立空殼公司，虛擬交易行為，從而將利潤轉移到境外�！耙郧斑@在珠三角是一個普遍存在的現(xiàn)象�！痹ū笳f。
《企業(yè)所得稅法》要求企業(yè)提供其與關聯(lián)方之間業(yè)務往來的資料，如果不能真實反映關聯(lián)業(yè)務往來的情況，稅務機關有權依法核定應納稅所得額。另外，針對由“居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的”設立在“實際稅負明顯低于”我國稅率的國家和地區(qū)的企業(yè)，<企業(yè)所得稅法>對這類企業(yè)的利潤分配方式也做了相關規(guī)定。
