長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和國(guó)外企業(yè)所得稅法》兩套稅制，對(duì)外資實(shí)行優(yōu)惠政策。近年來(lái)，“兩稅合并”的呼聲不斷高漲，為各方普遍關(guān)注。就這一問(wèn)題，本報(bào)記者獨(dú)家專(zhuān)訪中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓教授。
“兩稅合并”時(shí)機(jī)成熟
問(wèn)：您認(rèn)為目前“兩稅合并”的時(shí)機(jī)是否成熟，為什么？
答：我認(rèn)為“兩稅合并”的時(shí)機(jī)早已成熟。加入世貿(mào)組織后，中國(guó)的稅收應(yīng)與國(guó)際接軌，所謂接軌一方面指按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)來(lái)擬定，另外就是內(nèi)外資企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。如果內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一，就會(huì)形成對(duì)內(nèi)資企業(yè)的“稅收歧視”，這很不公平。目前外資企業(yè)50萬(wàn)家左右，內(nèi)資企業(yè)約3300萬(wàn)家，內(nèi)資企業(yè)的稅一般都比較重。因而，進(jìn)行稅改勢(shì)在必行。
目前是我國(guó)稅收和財(cái)政增長(zhǎng)比較快的一個(gè)時(shí)期，稅收增長(zhǎng)速度將超過(guò)25%，去年稅收3萬(wàn)億元，今年有望達(dá)到3.8萬(wàn)億元。這樣的大背景為“兩稅合并”提供了絕佳的時(shí)機(jī)。
此外，經(jīng)過(guò)多年的研磨，我們已經(jīng)尋找到了一套可行的解決“兩稅合并”過(guò)程中矛盾和問(wèn)題的辦法。
不會(huì)引發(fā)大規(guī)模撤資
問(wèn)：大家好像將爭(zhēng)論的焦點(diǎn)集中在了對(duì)外資的影響方面。您認(rèn)為“兩稅合并”會(huì)對(duì)中國(guó)吸引外資造成怎樣的影響？
答：目前“兩稅合并”遲遲無(wú)法出臺(tái)的最大障礙是，一些涉外企業(yè)和相關(guān)部門(mén)擔(dān)心“兩稅合并”會(huì)影響外商在中國(guó)投資的積極性，甚至?xí)l(fā)外商撤資另作他投。如果在實(shí)施過(guò)程中注意保護(hù)外資企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，我認(rèn)為外商大規(guī)模撤資的情況不會(huì)發(fā)生。
在20年前，我們對(duì)外資進(jìn)入中國(guó)的原因進(jìn)行調(diào)查。他們一是看重中國(guó)廉價(jià)的勞動(dòng)力和原材料，二是看到中國(guó)提供的各種優(yōu)惠政策。進(jìn)入本世紀(jì)，我們?cè)俅尉痛诉M(jìn)行調(diào)查，第一位的因素是中國(guó)成熟的市場(chǎng)環(huán)境，第二位是勞動(dòng)力和原材料方面的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，第三位是政府辦事效率提高，第四是基礎(chǔ)設(shè)施完善，第五是中國(guó)龐大而富有潛力的市場(chǎng)；而此時(shí)，優(yōu)惠政策已經(jīng)降為第六第七位的因素了。
由此可見(jiàn)，外資已經(jīng)不會(huì)把稅收優(yōu)惠看得那么重要。
促進(jìn)外資調(diào)整投資結(jié)構(gòu)
問(wèn)：“兩稅合并”會(huì)對(duì)外資企業(yè)產(chǎn)生多大影響？在稅收政策調(diào)整過(guò)程中如何保護(hù)外資企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益？
答：“兩稅合并”后企業(yè)整體稅負(fù)將下降。目前內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)為33%，外資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅負(fù)為15%，在沿海開(kāi)放城市為24%，外資企業(yè)多數(shù)集中在這些沿海地區(qū)和開(kāi)放城市。在內(nèi)地的外資企業(yè)主要分布在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，如果本身是高新技術(shù)企業(yè)也享受15%的稅負(fù)。
“兩稅合并”后，統(tǒng)一稅法中規(guī)定的稅負(fù)可能是25%左右。受影響比較大的是身處經(jīng)濟(jì)特區(qū)的非高新技術(shù)外資企業(yè)，稅負(fù)由15%提高到了25%，這類(lèi)企業(yè)大約有10萬(wàn)家，占在華外資企業(yè)的1／4左右。
事實(shí)上，我們已經(jīng)找到了行之有效的方法保護(hù)外資企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。“兩稅合并”將會(huì)為外企提供一個(gè)過(guò)渡期，過(guò)渡期可能在5年以上。如果外企在過(guò)渡期之后仍想享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)及時(shí)地調(diào)整在華的投資結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下，我國(guó)目前正在向資源節(jié)約、環(huán)境友好的發(fā)展模式努力，這是“兩稅合并”的大背景，稅收是促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型的一個(gè)非常有利的催化劑。
符合產(chǎn)業(yè)政策仍有優(yōu)惠
問(wèn)：您認(rèn)為“兩稅合并”會(huì)對(duì)中國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生怎樣的影響？外資應(yīng)當(dāng)怎樣適應(yīng)這一重大的稅收政策調(diào)整？
答：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收已成為政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的主要手段、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要杠桿。政府公布產(chǎn)業(yè)政策，明確了某行業(yè)高稅，另外行業(yè)低稅。那么企業(yè)出于降低外部成本的考慮，自然會(huì)撤出高稅領(lǐng)域投向低稅領(lǐng)域。
目前我國(guó)在稅收方面是普惠制，主要以身份來(lái)確認(rèn)——只要是外資企業(yè)就低稅負(fù)，而同樣區(qū)域同樣類(lèi)型的內(nèi)資企業(yè)卻高稅負(fù)。這種“稅收歧視”不符合現(xiàn)代國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)整的基本要求�！皟啥惡喜ⅰ笔窍蚨愂仗鼗葜瓢l(fā)展，不看身份而是看重企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，比如那些高能耗高污染的企業(yè)，不分內(nèi)外資，政府將一律對(duì)其高稅，提高成本門(mén)檻，將一部分資金擠出，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。
“兩稅合并”并非簡(jiǎn)單的稅法統(tǒng)一，而是意味著我國(guó)在政策方面的重大調(diào)整。外資企業(yè)不能僅僅盯在15%到25%這樣簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)變化上。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為更為符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，那么仍可享受15%乃至更低的稅收優(yōu)惠，目前相關(guān)的辦法正在醞釀之中。外資企業(yè)關(guān)注稅改，應(yīng)將目光投向中國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整上。
根據(jù)目前透露出來(lái)的信息，內(nèi)外資所得稅統(tǒng)一后的稅法對(duì)先進(jìn)的技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)的創(chuàng)業(yè)行為會(huì)有比現(xiàn)在更大的優(yōu)惠力度。我認(rèn)為，外商今后在中國(guó)優(yōu)先發(fā)展的領(lǐng)域內(nèi)投資，所獲得的稅收優(yōu)惠將絕對(duì)不在今天之下。
“兩稅合并”也會(huì)對(duì)我國(guó)引進(jìn)外資的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。由于政策導(dǎo)向十分明顯，可以預(yù)見(jiàn)，能夠?yàn)槲覀儙?lái)新技術(shù)、先進(jìn)觀念的外資，那些投向高新技術(shù)領(lǐng)域的外資將會(huì)在引資結(jié)構(gòu)中增加比例；由于對(duì)外資稅收普惠制的取消，那些高能耗、高污染領(lǐng)域內(nèi)活動(dòng)的外資在中國(guó)的生存空間將變小。
有利對(duì)外資稅收征管
問(wèn)：目前有數(shù)據(jù)估計(jì)，我國(guó)“實(shí)際利用外商直接投資”賬面統(tǒng)計(jì)數(shù)字中有相當(dāng)部分實(shí)際上是回流的假外資，您認(rèn)為“兩稅合并”會(huì)對(duì)抑制假外資有怎樣的作用？
答：內(nèi)外資企業(yè)在稅負(fù)方面不平等，會(huì)誘使一些內(nèi)資企業(yè)變成假外資來(lái)逃稅。這種優(yōu)惠不取消，就會(huì)有人想方設(shè)法攫取不該得的利益�！皟啥惡喜ⅰ焙�，“假外資”將無(wú)法再打著外資的旗號(hào)來(lái)逃避稅收，因而“兩稅合并”有利于我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的稅收征管，對(duì)凈化稅務(wù)環(huán)境將有很大的積極意義。
當(dāng)然“兩稅合并”也是有一定風(fēng)險(xiǎn)的。首先，如果對(duì)中國(guó)的政策不能充分理解的話(huà)，一部分準(zhǔn)備進(jìn)入中國(guó)的外資會(huì)持觀望態(tài)度。但是真正高端的企業(yè)不會(huì)如此，他們更看重的是投資環(huán)境，這一點(diǎn)上中國(guó)更具吸引力，外資觀望也不會(huì)是長(zhǎng)期的。
其次，“兩稅合并”后，由于企業(yè)整體稅負(fù)會(huì)降低，政府稅收可能會(huì)暫時(shí)減少，增長(zhǎng)趨勢(shì)會(huì)暫時(shí)放緩，粗略計(jì)算，大約一年減少幾百億元。如果財(cái)政支出運(yùn)籌得當(dāng)?shù)脑?huà)，對(duì)我國(guó)整體財(cái)政不會(huì)造成太大影響。
