國家稅務總局與聯(lián)合國開發(fā)計劃署日前聯(lián)合舉辦的反避稅專題研討會透露，2005年外資企業(yè)的虧損面高達42.96%，全國稅務機關(guān)共對300多戶外資企業(yè)進行反避稅調(diào)查，結(jié)案70戶，調(diào)整稅款4億多元。
一方面我國外資企業(yè)稅賦較輕，實際稅率只有11%；另一方面外資企業(yè)大面積虧損。
一方面外資企業(yè)擴大投資規(guī)模；另一方面外資企業(yè)希望繼續(xù)得到稅收優(yōu)惠。這種反常現(xiàn)象只能說明我國的稅收制度特別是涉外稅收制度出現(xiàn)了嚴重的結(jié)構(gòu)性問題。
我國現(xiàn)行稅收大體上可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅。近些年來的稅收改革主要集中在流轉(zhuǎn)稅上，通過強化增值稅，實現(xiàn)社會財富的再分配。外資企業(yè)通過提高成本減少利潤的方式，或通過高價進口原材料、低價出口商品，可以有效地規(guī)避增值稅；由于各個地方爭相在土地使用上減免稅收吸引外資，所以外資企業(yè)可以有效地規(guī)避土地增值稅；少數(shù)外資企業(yè)通過現(xiàn)金交易不開發(fā)票的方式，有效地規(guī)避了營業(yè)稅。所以，中國流轉(zhuǎn)稅制度改革不但沒有建立公平的稅收制度，反而為外資企業(yè)逃避稅收提供了廣闊的法律空間。從性質(zhì)上看，所得稅只是對所得或者收益額征稅，稅收的多少取決于納稅人的收益額。提高進口原材料的價格，降低出口產(chǎn)品的價格，可以有效地規(guī)避企業(yè)所得稅。所以，我國所得稅制度改革，同樣為外資企業(yè)減輕稅務負擔留下了余地。
正是中國不合理的稅收法律體系，為外資企業(yè)制造虧損轉(zhuǎn)移利潤提供了法律上的空間，而不合理的稅收優(yōu)惠政策又為外資企業(yè)逃避納稅責任提供了便利條件。
事實證明，中國的流轉(zhuǎn)稅制度改革面臨著一系列的瓶頸制約因素，由于監(jiān)管存在嚴重的問題，所以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅面臨越來越多的挑戰(zhàn)。目前這種通過稅務發(fā)票監(jiān)控商品流轉(zhuǎn)過程、并通過強化執(zhí)法環(huán)節(jié)確保增值稅改革不致變形的做法，至少說明中國的流轉(zhuǎn)稅改革成本巨大。
能否在流轉(zhuǎn)稅改革之外，探索出一套適合中國國情的稅收法律體系呢？
筆者認為，中國稅收制度改革的重點應該放在消費領(lǐng)域，圍繞著消費行為制定科學的稅收法律體系。具體而言：
首先，中國必須建立自己的消費稅制度，把多環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅收制度，改變?yōu)閱我坏南M環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅制度。這樣做一方面可以減少稅收征管成本，另一方面也可以有效地遏制少數(shù)外資企業(yè)通過改變流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，逃避國家稅收法律制度的行為。
其次，應當增加財產(chǎn)稅，把我國現(xiàn)行的不動產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅）轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕惙N，根據(jù)財產(chǎn)的價值及時調(diào)整稅收，為稅收征管部門按照稅收法律制度調(diào)整外資企業(yè)的稅負水平提供法律依據(jù)�，F(xiàn)在一些外資企業(yè)占用大量的中國資源，但卻沒有創(chuàng)造與之相適應的稅收。要想從根本上改變這種狀況，必須開征財產(chǎn)稅，根據(jù)外資企業(yè)所占用的財產(chǎn)價值，不斷增加納稅數(shù)額。只有這樣，才能真正實現(xiàn)外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的公平競爭。
第三，所得稅改革應當集中在個人所得稅方面，通過對外資企業(yè)員工征收個人所得稅，理順外資企業(yè)與員工、外資企業(yè)員工與國家之間的法律關(guān)系。企業(yè)所得稅受到多種因素制約。外資企業(yè)通過制造虧損的方式，逃避企業(yè)所得稅，說明在企業(yè)法律關(guān)系中，所得稅法律關(guān)系具有極大的不穩(wěn)定性。所以，今后我國所得稅改革應當集中在個人所得稅方面，逐步減少企業(yè)所得稅。
