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2013中級審計師《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí)：函證應(yīng)付款項數(shù)額
第二部分
第二章 采購與付款循環(huán)審計
知識點八、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額
內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。
1. 函證應(yīng)付款項的必要性
如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等，有必要進行函證，以證實應(yīng)付款項的實有數(shù)額。
對應(yīng)付款項進行舞弊的目的是低估應(yīng)付款項，手段以漏記賒購業(yè)務(wù)為主。
因此，進行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項。審計人員在收到債權(quán)人函證回函時，應(yīng)將其反映在審計工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項數(shù)額核對，如果不相等應(yīng)查明原因。
2.函證對象
①內(nèi)控有缺陷；
?、跓o對賬單；
?、蹜?yīng)付賬款金額較大；
④欠賬時間較長；
?、莺藢r發(fā)現(xiàn)賬證不符；
?、抻囝~為零；
?、咄鶃眍l繁；
?、嘧儎雍艽蟮馁~戶以及其他有代表性的賬戶進行函證。
3.函證回函認可的金額與函證金額有差異
4.可能存在舞弊
函證應(yīng)付賬款時，被審計單位無法提供債權(quán)人確切的單位和地址，則可能存在舞弊問題。諸如為逃稅或截留利潤而將收入轉(zhuǎn)到應(yīng)付賬款賬戶等。
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