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注冊資產(chǎn)評估師《財(cái)務(wù)會計(jì)》知識點(diǎn)詳解:貨幣時(shí)間價(jià)值

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2011/08/05 15:02:33 字體:
2011年注冊資產(chǎn)評估師考試《財(cái)務(wù)會計(jì)》免費(fèi)視頻

第一章 財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)

  知識點(diǎn)五、貨幣時(shí)間價(jià)值

  一、貨幣時(shí)間價(jià)值的基本概念

 ?。ㄒ唬└拍睿贺泿艜r(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值,也稱為資金時(shí)間價(jià)值。

 ?。ǘ?yīng)用:資金的時(shí)間價(jià)值,主要是解決資金的現(xiàn)在價(jià)值和未來價(jià)值之間的換算,即知道了現(xiàn)在的價(jià)值如何計(jì)算將來的價(jià)值,或者是知道了將來的價(jià)值如何計(jì)算現(xiàn)在的價(jià)值。

  在會計(jì)實(shí)務(wù)中,(1)已知票面金額及票面利率,求每期的利息,運(yùn)用單利的概念(2)知道了未來價(jià)值如何將其折算成現(xiàn)在的價(jià)值,即求現(xiàn)值,這是在資金時(shí)間價(jià)值中比較重要的環(huán)節(jié);主要需要運(yùn)用復(fù)利以及年金的概念(3)按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)?,利用?fù)利的概念。

  二、價(jià)值公式

 ?。ㄒ唬﹩卫?

  本金×利率×時(shí)間=利息

  1.一次還本付息

  2.分期付息、一次還本

  3.分期等額償付本金和利息

  本金:500萬,年利率8%

  

 ?。ǘ?fù)利

  所謂復(fù)利,也就是俗稱的“利滾利”。是指每經(jīng)過一個(gè)計(jì)息期,要將該期所產(chǎn)生的利息加入本金,再次計(jì)算利息,逐期滾動計(jì)算。

  隱含條件,其利息部分不能變現(xiàn)并挪作他用。

  

  重點(diǎn)掌握復(fù)利的基本概念,實(shí)際利率法計(jì)算每期利息攤銷時(shí)就是運(yùn)用復(fù)利的基本概念。

  【教師提示】復(fù)利的基本思想就是,只要沒有付現(xiàn)的部分,不分本金利息,一律滾存到下一期作為本金產(chǎn)生利息。

  1.復(fù)利終值

  復(fù)利終值公式

  F=P×(1+i)n其中,(1+i)n稱為復(fù)利終值系數(shù),用符號(S/P,i,n)表示。

  會計(jì)核算中求復(fù)利終值的情況較少,因此在這里暫時(shí)做為一般了解

  2.復(fù)利現(xiàn)值

  復(fù)利現(xiàn)值公式:

 ?。?)P=F/(1+i)n

  (2)P=F(1+i)-n

 ?。?)P=F(P/F,i,n)

  (三)年金

  年金的含義:年金,是指一定時(shí)期內(nèi)等額、定期的系列收支。

  基本特征:(1)等額的、定期的(2)連續(xù)的一個(gè)系列(至少應(yīng)在兩期以上)(3)收支,有現(xiàn)金流量

  

  普通年金:每期期末發(fā)生

  1.普通年金終值的計(jì)算,會計(jì)中很少涉及,因此暫時(shí)不做要求

  2.普通年金現(xiàn)值的計(jì)算(重點(diǎn))(要求熟練掌握)

  普通年金的現(xiàn)值,就是指把未來每一期期末所發(fā)生的年金A都統(tǒng)一地折合成現(xiàn)值,然后再求和。每一期期末年金的復(fù)利現(xiàn)值之和,等于年金的現(xiàn)值。

  普通年金現(xiàn)值的公式表達(dá):

  P=A·(P/A,i,n)

  普通年金現(xiàn)值計(jì)算公式:

  

  三、貨幣時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用

  (一)單利 典型應(yīng)用,借款或債券的應(yīng)付利息

  【例題5·計(jì)算題】2010年12月31日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率為年利率6%。

  『正確答案』

  計(jì)算:10 000 000×6%=600 000(元)

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 000

    貸:應(yīng)付利息 600 000

  借:應(yīng)付利息 600 000

    貸:銀行存款 600 000

  (二)復(fù)利

  1.已知終值求現(xiàn)值 典型應(yīng)用,固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本

  【例題6·計(jì)算題】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2010年12月31日,甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律,甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行復(fù)原,預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。(已知年利率10%、年限為15年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.2394)

  甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下:

  『正確答案』

 ?。?)2010年12月31日,按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)

  固定資產(chǎn)原價(jià)=2 000 000×0.2394=478 800(元)

  借:固定資產(chǎn) 478 800

    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 478 800

  2.已知本金求利息應(yīng)用

  【例題7·計(jì)算題】(續(xù)上例)2011年12月31日~2025年12月31日利息計(jì)算見下表

  利息費(fèi)用計(jì)算表         單位:元

年度 利息費(fèi)用 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 
(1)=(2)×10% (2)=上期(2)+(1) 
2010   478 800.00 
2011 47 880.00 526 680.00 
2012 52 668.00 579 348.00 
2013 57 934.80 637 282.80 
…… …… …… 
2024 165 294.75 1 818 242.22 
2025 181 757.78 2 000 000.00 

  『正確答案』

  2011年12月31日,確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 880

    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 47 880

  預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值是:478 800+47 880=526 680

  2012年12月31日,確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 668

    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 52 668

  預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值是:526 680+52 668=579 348

  以后年度依次類推。

 ?。ㄈ┠杲?

  已知年金、利率求現(xiàn)值

  【例題8·計(jì)算題】2010年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同,甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元,在2010年至2019年的10年內(nèi)每年支付90萬元,每年的付款日期分別為當(dāng)年的12月31日。

  2010年1月1日,設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。

  假定甲公司的折現(xiàn)率為10%。

  購買價(jià)款的現(xiàn)值為:

  900 000×(P/A,10%, 10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)

  2010年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下:

  『正確答案』

  借:在建工程 5 530 140

    未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 469 860

    貸:長期應(yīng)付款 9 000 000

  綜合應(yīng)用:年金+復(fù)利+單利

  【例題9·計(jì)算題】2010年12月31日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券10 000 000元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。

  甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為:

  『正確答案』

  10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

  到期本金(終值) 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 每年利息(年金) 年金現(xiàn)值系數(shù)

  2010年12月31日發(fā)行債券時(shí):

  借:銀行存款 10 432 700

    貸:應(yīng)付債券--面值 10 000 000

      --利息調(diào)整 432 700

  實(shí)際利率法分?jǐn)傆?jì)算

  【例題10·計(jì)算題】甲公司根據(jù)上述資料,采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用,如下表所示。

  利息費(fèi)用一覽表 單位:元

付息日期 支付利息 利息費(fèi)用 應(yīng)付債券攤余成本 
2010年12月31日     10 432 700  
2011年12月31日 600 000 521 635  10 354 335  
2012年12月31日 600 000 517 716.75 10 272 051.75 
2013年12月31日 600 000 513 602.59 10 185 654.34 
2014年12月31日 600 000 509 282.72 10 094 937.06 
2015年12月31日 600 000 505 062.94* 10 000 000  

  『正確答案』

  2011年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí):

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521 635

    應(yīng)付債券--利息調(diào)整 78 365

    貸:應(yīng)付利息 600 000

  2012年12月31日

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等 517 716.75

    應(yīng)付債券--利息調(diào)整 82 283.25

    貸:應(yīng)付利息 600 000

  2013年、2014年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)處理同上

  2015年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí):

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 062.94

    應(yīng)付債券--面值 10 000 000

        --利息調(diào)整 94 937.06

    貸:銀行存款 10 600 000

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