2012注稅考試稅法二預習：收入總額的確定

收入總額內(nèi)容	項目及重點
（一）一般收入的確認	9項，均重要
（二）特殊收入的確認	4項，注意第4項視同銷售
（三）處置資產(chǎn)收入的確認	2項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送
（四）相關收入實現(xiàn)的確認	7項，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈一組合銷售等收入確認

　?。ㄒ唬┮话闶杖氲拇_認

　　（1）銷售貨物收入；

　?。?）勞務收入；

　?。?）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入；

　　新增內(nèi)容：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　【例題·單選題】（2010年）2008年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關于A企業(yè)該項投資業(yè)務的說法，正確的是（?。?。

　　A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元

　　B.A企業(yè)應確認投資的股息所得400萬元

　　C.A企業(yè)應確認的應納稅所得額為-20萬元

　　D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應繳納企業(yè)所得稅15萬元

『正確答案』A

『答案解析』股權轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（萬元）

　　（4）股息、紅利等權益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；

　　除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　新增內(nèi)容：企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　?。?）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。

　　包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

　?。?）租金收入；企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　新增內(nèi)容：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。

　?。?）特許權使用費收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權而取得的收入。按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　?。?）接受捐贈收入；

　?、倨髽I(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當期的應納稅所得。

　?、谄髽I(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。

　　【例題·計算題】某企業(yè)2010年接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。
『正確答案』

　?。?）調(diào)增應納稅所得額=10+1.7=11.7（萬元）

　　（2）調(diào)增會計利潤=10+1.7=11.7（萬元）

　　（3）增值稅進項稅額=1.7萬元

　　【例題·單選題】某企業(yè)2010年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅為（　）萬元。

　　A.3.32　　　

　　B.2.93　　

　　C.4.03　　　

　　D.4.29

『正確答案』B

『答案解析』

　　會計“固定資產(chǎn)”=10＋0.8×93%＝10.74（萬元）

　　增值稅進項稅額=1.7+0.8×7%＝1.76（萬元）

　　應納稅所得額=10＋1.7＝11.7（萬元）

　　應納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）

　　（9）其他收入：

　　包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（?。?。

　　A.接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入

　　B.視同銷售收入

　　C.債務重組收入

　　D.補貼收入

　　E.轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)收入

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，屬于接受捐贈收入；選項B，“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入；選項E，屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。

　?。ǘ┨厥馐杖氲拇_認

特殊收入	確認收入
1.分期收款方式銷售貨物	合同約定的收款日期
2.受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建安、裝配工程或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過l2個月	按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量
3.采取產(chǎn)品分成	按照分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定
4.視同銷售	非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務

　　（三）處置資產(chǎn)收入的確認　　

內(nèi)部處置資產(chǎn) 　——不視同銷售確認收入	資產(chǎn)移送他人 　——按視同銷售確認收入
?。?）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 　（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能 ?。?）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） 　（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移 ?。?）上述兩種或兩種以上情形的混合 　（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途	?。?）用于市場推廣或銷售 　（2）用于交際應酬 ?。?）用于職工獎勵或福利 　（4）用于股息分配 ?。?）用于對外捐贈 ?。?）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途 　【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入

　　【例題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。

『正確答案』

　　會計利潤調(diào)增=100-70=30（萬元）

　　應納稅所得額調(diào)增=100-70=30（萬元）

　　應納增值稅=100×17%=17（萬元）

　　【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（?。?。

　　A.將資產(chǎn)用于市場推廣

　　B.將資產(chǎn)用于對外贈送

　　C.將資產(chǎn)用于職工獎勵

　　D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用

　　E.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

『正確答案』DE

　?。ㄋ模┫嚓P收入實現(xiàn)的確認

　　除《企業(yè)所得稅法》及實施條例前述關于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　【關于銷售貨物】1、2同會計收入確認要求

　　特別注意：3、4、5、7

特殊銷售	稅務處理
3.采用售后回購方式銷售商品	銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（特殊情況了解）
4.以舊換新銷售商品	按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
5.折扣	?。?）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
	?。?）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除
	（3）銷售折讓：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
7.以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品	不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入

　　【手寫板提示】買一贈一舉例：買A贈送B，A的不含稅價格為2000/臺，B的不含稅價格為100/臺，在增值稅上屬于視同銷售，銷項稅為（2 000+100）×17%；在所得稅上，不按視同銷售，100不繳納所得稅，買一贈一，實際上收到2 000的不含稅價，需要把2 000分解，屬于A的收入為2 000×2 000÷（2 000+100），屬于B收入的為2 000×100÷（2 000+100），對應兩種產(chǎn)品的成本可以扣除，最后總收入為2 000。

　　【例題.多選題】（2010年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，關于收入確認時間的說法，正確的有（　）。

　　A.特許權使用費收入以實際取得收入的日期確認收入的實現(xiàn)

　　B.利息收入以合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

　　C.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)

　　D.作為商品銷售附帶條件的安裝費收入在確認商品銷售收入時實現(xiàn)

　　E.股息等權益性投資收益以投資方收到所得的日期確認收入的實現(xiàn)

『正確答案』BCD

『答案解析』特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)，而不是實際取得收入的日期確認收入實現(xiàn)，選項A不正確；利息收入以合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)，選項B正確；接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)，選項C正確；安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費收入在確認商品銷售收入時實現(xiàn)，選項D正確；股息等權益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)，不是實際收到所得的日期確認收入實現(xiàn)，所以，選項E不符合規(guī)定，不正確。

　　【關于提供勞務收入】相關收入第6項,同會計收入確認要求，重點掌握其中（4）的8項內(nèi)容，前3項按完工進度確認收入。

　　【例題·多選題】（2009年）依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列表述正確的有（　）。

　　A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入

　　B.現(xiàn)金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入

　　C.屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入

　　D.屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認

　　E.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入

『正確答案』CDE

『答案解析』選項A，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；選項B，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。