注冊會計師《會計》長期股權(quán)投資的所得稅處理

	會計準則	稅 法
	區(qū)別對被投資單位的影響程度——分別采用成本法及權(quán)益法進行核算?！?/td>	要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，其成本準予扣除。因此，稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念。 　　長期股權(quán)投資按照會計準則規(guī)定采用權(quán)益法核算，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：
（1）初始投資成本的調(diào)整	采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在初始投資成本小于按比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下——應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為當期收益。	按稅法規(guī)定并不要求對其成本進行調(diào)整——計稅基礎(chǔ)＝原取得成本
（2）投資損益的確認	在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失時，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為各期損益。	計稅基礎(chǔ)＝原取得成本 　　按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤時，該部分現(xiàn)金股利或利潤免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對未來期間不會產(chǎn)生計稅影響。
（3）應享有被投資單位其他權(quán)益的變化	采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除確認應享有被投資單位的凈損益外，對于應享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，但其計稅基礎(chǔ)不會發(fā)生變化?！?/td>

　　【計算分析題】（2009年舊制度）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

　?。?）20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　（3）甲公司于20×6年購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　　（4）20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　?。?）其他相關(guān)資料

　　①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

　?、诩坠?0×8年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。

　?、鄢鲜龈黜椡?，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

　?、芗坠绢A計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

　　甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。

　　要求：

　　（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。

　?。?）計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。

　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計記錄。

　　【正確答案】

　　（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。

項目	賬面價值	計稅基礎(chǔ)	暫時性差異
			應納稅暫時性差異	可抵扣暫時性差異
應收賬款	24000－2000＝22000	24000		2000
可供出售金融資產(chǎn)	2600	2400	200
長期股權(quán)投資	2800	2800
應收股利	200	200
其他應付款	4800	30000×15%＝4500		300
合計			200	2300

　?。?）計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。

　　遞延所得稅資產(chǎn)＝2300×25%－650＝－75（萬元），遞延所得稅費用＝75（萬元）

　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計記錄。

　　遞延所得稅負債＝200×25%＝50（萬元），計入資本公積

　　應交所得稅＝（利潤總額3000－彌補的虧損2600＋可抵扣2300－分得現(xiàn)金股利200）×25%＝625（萬元）

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　700
　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　 50
　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　 　　75
　　　　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　 50
　　　　　應交稅費——應交所得稅　　　　　625