注冊會計師《會計》無形資產(chǎn)的所得稅處理

	?。?）初始確認——內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)	（2）持有期間進行后續(xù)計量時：
會計準則：	研究階段的支出——應當費用化，計入當期損益。 　開發(fā)階段的支出——符合資本化條件的開發(fā)支出應當資本化?！?/td>	使用壽命有限的無形資產(chǎn)——賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備　 　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)——賬面價值＝實際成本－減值準備
稅法：	稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。 　　稅法規(guī)定發(fā)生的研究開發(fā)費用可稅前加計扣除——稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，分別情況處理： 　?、傥葱纬蔁o形資產(chǎn)計入當期損益的——在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除； 　?、谛纬蔁o形資產(chǎn)的——按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。即其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%， 因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。 其他方式取得的無形資產(chǎn)——初始確認時的入賬價值一般等于計稅基礎。	計稅基礎＝實際成本－累計攤銷（稅收） 　　無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異的原因： 　　① 因無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限不同產(chǎn)生的差異 　　會計準則： 　　對使用壽命有限的無形資產(chǎn)——應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。 　　對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)——不應攤銷，期末進行減值測試。 　　稅法： 　　——企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應在一定期限內(nèi)攤銷。 　?、谟嬏釡p值準備產(chǎn)生的差異 　　會計準則——可以計提無形資產(chǎn)減值準備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。 　　稅法——計提的減值準備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除，計稅基礎不會隨減值準備的計提發(fā)生變化?！　?/td>

　　【多選題】甲公司自2009年1月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2009年度研發(fā)支出為1 000萬元，其中費用化的支出為400萬元，資本化支出600萬元，2009年7月2日該項專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預計該項專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，均與稅法規(guī)定相同。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預計年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2009年度實現(xiàn)利潤總額5 000萬元，適用的所得稅率為25%，稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司正確的會計處理為（?。?。

　　A.甲公司2009年末因該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為285萬元

　　B.甲公司2009年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為0

　　C.甲公司2009年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0

　　D.甲公司2009年末應交所得稅為1196.25萬元

　　E.甲公司2009年所得稅費用為1196.25萬元

　　【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】賬面價值=600-600÷10×6/12＝600－30＝570（萬元）

　　計稅基礎＝600×150%-600×150%÷10×6/12＝570×150%＝855（萬元）

　　可抵扣暫時性差異=285（萬元）

　　自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2009年末應交所得稅＝（5000－400×50%－30×50%）×25%=1196.25（萬元）

　　或＝（5000－400×50%＋30－600×150%÷10×6/12）×25%=1196.25（萬元）

　　【多選題】乙企業(yè)于2009年1月1日取得某項無形資產(chǎn)，取得成本為l 500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2009年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照l0年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元，甲公司2009年末正確的會計處理有（?。?。

　　A.計稅基礎為1 350萬元

　　B.“遞延所得稅負債”余額37.5萬元

　　C.年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額37.5萬元

　　D.應交所得稅為212.5萬元

　　E.所得稅費用250萬元

　　【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】賬面價值＝1 500（萬元）

　　計稅基礎＝l 500-150＝1 350（萬元）

　　應納稅暫時性差異＝150（萬元）

　　2009年末“遞延所得稅負債”余額＝150×25%＝37.5（萬元）

　　2009年應交所得稅＝（1 000－150）×25%＝212.5（萬元）

　　2009年所得稅費用＝212.5＋37.5＝250（萬元）