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2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材相關(guān)問(wèn)題解答(一)

來(lái)源: 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心 編輯: 2010/03/28 15:44:24 字體:
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

  1、教材第17頁(yè)例2-2的答案中,貸方的股本是否應(yīng)改為實(shí)收資本?

  答:教材第17頁(yè)例2-2的答案中,貸方的股本應(yīng)改為實(shí)收資本。

  2、期末存貨計(jì)量中提到的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi),相關(guān)稅費(fèi)具體是指什么?

  答:相關(guān)稅費(fèi)具體是指存貨在銷售過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),如可能發(fā)生的消費(fèi)稅等。

  3、教材第19頁(yè)第18行是“(不包括用于出售的材料)”,但在考試大綱中第11頁(yè)第5行是“用于出售的材料”,哪一個(gè)是正確的?

  答:考試大綱第11頁(yè)第5行“產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,其可變現(xiàn)凈值為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額”,包括了教材第19頁(yè)“不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定”中的第(1)和第(2)種情況,兩者并不矛盾。

  4、產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本而材料存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí),材料存貨是應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量還是成本計(jì)量?

  答:需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨,如果產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,材料存貨也應(yīng)按照成本計(jì)量;如果材料價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量;如果產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值低于成本,但是材料的價(jià)格并未下降(材料的可變現(xiàn)凈值高于成本),則材料應(yīng)以成本計(jì)量。

  5、教材第27頁(yè)例3-1在計(jì)算成本時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅額肯定是算在貨款里一起支付的,不可能另外支付吧?

  答:教材第27頁(yè)例3-1中,貨款5000000元是指不含增值稅的貨款,支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850000元另外注明。

  6、在固定資產(chǎn)那一章中關(guān)于高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)為什么全部作為累計(jì)折舊呢?

  答:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備;企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

  7、教材第46頁(yè)第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中的第2段內(nèi)容是否與第48頁(yè)第8段中的內(nèi)容相矛盾?

  答:教材第46頁(yè)“第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”,第2段“在極少數(shù)情況下,采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè),有證據(jù)表明,當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時(shí),該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置,并且假設(shè)無(wú)殘值。但是,采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè),即使有證據(jù)表明,企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。”該段描述的是極少數(shù)情況下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更的處理,與第48頁(yè)第8段中講的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更的處理方法并不矛盾。

  8、教材第59頁(yè)例5-6中,分錄借方的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本”是否應(yīng)改為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司”?

  答:教材第59頁(yè)例5-6中,分錄借方明細(xì)到“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本”,是為了方便考生理解。

  9、教材第66頁(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資例5-13的答題分錄為借:營(yíng)業(yè)收入3000000,貸:營(yíng)業(yè)成本1800000,貸:投資收益1200000.是否應(yīng)把“投資收益”科目改為“存貨”科目?

  答:教材第66頁(yè),題目中是順流交易,應(yīng)為“投資收益”科目,教材處理無(wú)誤。

  10、教材第68頁(yè)最上面分錄“貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司—成本、損益調(diào)整”,在確認(rèn)超額虧損時(shí),什么時(shí)候沖"長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本",什么時(shí)候沖“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”?

  答:確認(rèn)超額虧損時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值必然沖到零,即“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”和 “長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”均已沖到零。

  11、教材第95頁(yè)中“應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益。”但在接下來(lái)的例7-3中,乙公司的賬務(wù)處理卻沒(méi)有把繳納營(yíng)業(yè)稅180000元加入到換入資產(chǎn)的成本中,而是計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,為什么?

  答:非貨幣性資產(chǎn)交換中,發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,不計(jì)入換入/換出資產(chǎn)的成本。

  12、教材第98頁(yè)第4行,非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的補(bǔ)價(jià)比率為623000÷(1600000+1200000+5250000+300000),為什么分子是所支付的全額補(bǔ)價(jià)623000(包括稅金),而分母中只是由于換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同的差價(jià)300000?分子與分母的基礎(chǔ)不同,所算出的比率能有代表性嗎?

  答:教材第98頁(yè)例第4行,分子623000是支付的貨幣性資產(chǎn),分母(1600000+1200000+5250000+300000)是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付的相應(yīng)補(bǔ)價(jià),即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值,教材并無(wú)錯(cuò)誤。

  13、教材第138頁(yè)表9-2下面的尾數(shù)調(diào)整中“59000”是否應(yīng)改為“295000”?

  答:教材第138頁(yè)表9-2下面的尾數(shù)調(diào)整中“59000”應(yīng)改為“295000”。

  14、教材第145頁(yè)中的公允價(jià)值變動(dòng)分錄的金額是否應(yīng)該加上09年12月31日的利息調(diào)整41000元,公允價(jià)值變動(dòng)損益金額為200000+41000=241000元。后面幾個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)是否也應(yīng)該都加上利息調(diào)整?

  答:20X9年12月31日的利息調(diào)整41000元反映的是對(duì)利息部分的調(diào)整,不屬于公允價(jià)值變動(dòng),在計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)不需考慮。

  15、教材第148頁(yè)第23行中“-354173.55”是否應(yīng)改為“-354173.45”?

  答:教材第148頁(yè)第23行中“-354173.55”應(yīng)改為“-354173.45”。

  16、教材第155頁(yè)第(5)步計(jì)算減值轉(zhuǎn)回金額時(shí),答案中是否計(jì)算了2*12年末新估計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?

  答:教材第155頁(yè)第(5)步中,根據(jù)教材第152頁(yè)規(guī)定,“對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等),應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本”,所以例9-9中,在確認(rèn)減值的轉(zhuǎn)回金額時(shí),只需要比較原先確認(rèn)的減值損失以及假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本和轉(zhuǎn)回前賬面價(jià)值的差額即可,教材處理無(wú)誤。

  17、教材第155頁(yè)第(6)步答案中,持有至到期投資總賬戶在最后一年末是沒(méi)有結(jié)平的,此處是否有誤?

  答:教材第155頁(yè)(6)中,

  將分錄:

  借:銀行存款 1000000
    投資收益——A公司債券 250000
   貸:持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000

  調(diào)整為:

  借:銀行存款 1000000
    持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250000
   貸:持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000

  即可結(jié)平“持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整”科目。

  18、教材第160頁(yè)第(7)步答案中的分錄是否有誤?

  :教材第160頁(yè)第(7)步應(yīng)增加分錄“借:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——減值準(zhǔn)備300000”和“貸:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)300000”,然后第(9)步答案中第一筆分錄調(diào)整為:

  借:銀行存款 6500000
   貸:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本     5008000
                    ——公允價(jià)值變動(dòng) 492000
     投資收益                    1000000

  19、教材第175頁(yè),例10-4中,倒數(shù)第7行中的“20*9”是否應(yīng)改為“20*8”,倒數(shù)第4行和倒數(shù)第3行中的“20*8”是否應(yīng)改為“20*9”?

  答:教材第175頁(yè),例10-4中,倒數(shù)第7行中的“20*9”改為“20*8”;倒數(shù)第3行、第4行中的“20*8”改為“20*9”。

  20、教材第176頁(yè)第3段后兩行是否應(yīng)改為“整為2年。由于有2名管理人員離開(kāi),并預(yù)期第2年無(wú)人離開(kāi),公司同時(shí)調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量(20-2-0)”?

  :教材第176頁(yè),第1年末,預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量應(yīng)為(20-2-0),第2年末,預(yù)計(jì)可行權(quán)人員的數(shù)量應(yīng)為(20-2-2-0)。

  21、教材176頁(yè)第4段第2行的“10%”是否應(yīng)改為“12%”?第177頁(yè)第二行“資本公積——資本溢價(jià)”是否應(yīng)改為“資本公積——股本溢價(jià)”?

  答:教材176頁(yè)第4段第2行的“10%”應(yīng)改為“12%”;第177頁(yè)第2行“資本公積——資本溢價(jià)”應(yīng)改為“資本公積——股本溢價(jià)”。另外,第175頁(yè)倒數(shù)第13行“共授予激勵(lì)對(duì)象20萬(wàn)份股票期權(quán)”應(yīng)改為“共授予激勵(lì)對(duì)象每人20萬(wàn)份股票期權(quán)”。

  22、教材第183頁(yè)例11-2的分錄是否有誤?

  答:教材第183頁(yè)例11-2分錄中的“應(yīng)付利息——XX銀行”應(yīng)改為 “應(yīng)付利息”。

  23、教材第201頁(yè)第13行中“2*11年”是否應(yīng)改為“2*10年”?

  答:教材第201頁(yè)第13行中“2*11年”應(yīng)改為“2*10年”。

  24、教材第251頁(yè)第(3)、(4)、(5)、(6)步第二筆分錄金額是否有誤?

  答:教材第251頁(yè)第(3)步第二筆分錄金額應(yīng)為“1052215.84”;第(4)步第二筆分錄金額應(yīng)為“818456.56”;第(5)步第二筆分錄金額應(yīng)為“566160.16”;第(6)步第二筆分錄金額應(yīng)為“294367.44”。

  25、教材第272頁(yè)例14-47第二年應(yīng)確認(rèn)合同收入是否777800-400000=377800(元)?

  答:教材第272頁(yè)例14-47中,第二年應(yīng)確認(rèn)合同收入是777800-400000=377800(元)。

  26、教材第291頁(yè)例15-13,第(3)中的“仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中”是否應(yīng)改為“開(kāi)發(fā)完成,2008年12月未攤銷”? 表15-2是否有誤?

  答:教材第291頁(yè)例15-13,第(3)中的“仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中”應(yīng)改為“開(kāi)發(fā)完成,2008年12月未攤銷”;第(1)中所指的企業(yè)20X7年取得的成本為6000000元的固定資產(chǎn)只是企業(yè)固定資產(chǎn)中的一項(xiàng),所以表15-2并無(wú)錯(cuò)誤。

  27、有些分錄甚至有4個(gè)明細(xì)科目,寫下如此長(zhǎng)的明細(xì)科目嚴(yán)重影響解題思路,考試也要填寫所有的明細(xì)科目嗎?

  答:教材列出詳細(xì)的明細(xì)科目是為了更好地反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),便于考生理解,考試時(shí)應(yīng)該列到哪級(jí)明細(xì)科目,試卷會(huì)做出相應(yīng)要求。

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