中級會計職稱《財務(wù)管理》第二章預(yù)算管理要點歸納

　　一、預(yù)算管理的主要內(nèi)容

　　預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細(xì)財務(wù)安排。

　　預(yù)算特征

　?。?）預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；

　?。?）預(yù)算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的計劃，是對目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。

　　預(yù)算的作用

　?。?）引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動

　?。?）實現(xiàn)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)

　　（3）業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)

　　預(yù)算體系

　　各種預(yù)算是一個有機聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算組成的預(yù)算體系，稱為全面預(yù)算體系。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，又稱為總預(yù)算。其他預(yù)算則成為分預(yù)算或輔助預(yù)算。財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中占有舉足輕重的地位。

　　1、根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營預(yù)算）、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。

　　業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。它主要包括銷售預(yù)算、 生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營費用和管理費用預(yù)算等。

　　專門決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。如資本支出預(yù)算。

　　財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算。

　　2、從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分，企業(yè)預(yù)算可分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。

　　預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。

　　二、 預(yù)算的編制方法與程序

　　預(yù)算的編制方法分為

　?。?）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法

　?。?）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法

　?。?）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法

　　固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。

　　固定預(yù)算的缺點表現(xiàn)在：一是過于呆板；二是可比性差。

　　彈性預(yù)算是在按照成本（費用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費用水平。

　　彈性預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：一是預(yù)算范圍寬；二是可比性強。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目。

　　彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（會用各種方法進行預(yù)算編制，列表法一般給出一個表式讓你填入相應(yīng)的數(shù)值）

　　（1）公式法

　　公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為：Y ＝a＋bx

　　其中Y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務(wù)量，某項目成本總額Y是該項目固定成本總額和變動成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定，將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

　　公式的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較?。蝗秉c是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進行成本分解，工作量很大。

　　（2）列表法

　　列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足。

　　增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定：

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的；

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的；

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。

　　零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。

　　零基預(yù)算的程序如下：

　　第一，沒有考點，可以不看。

　　第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。

　　第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。

　　零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：①不受現(xiàn)有費用項目的限制；②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。

　　定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)。

　　滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。

　　三、 預(yù)算編制

　　（一）目標(biāo)利潤預(yù)算方法

　　預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。

　　1、量本利分析法

　　目標(biāo)利潤=預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用

　　2、比例預(yù)算法

　　（1）銷售收入利潤率法

　　目標(biāo)利潤＝預(yù)計銷售收入×測算的銷售利潤率

　?。?）成本利潤率法

　　目標(biāo)利潤＝預(yù)計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率

　　（3）投資資本回報率法

　　目標(biāo)利潤＝預(yù)計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率

　?。?）利潤增長百分比法

　　目標(biāo)利潤＝上期利潤總額×（1＋利潤增長百分比）

　　3、上加法

　　企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤

　　凈利潤=本年新增留存收益+股利分配額

　　凈利潤=本年新增留存收益+凈利潤×股利分配比率

　　凈利潤=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）

　　目標(biāo)利潤＝凈利潤/（1－所得稅率）

　　（二）主要預(yù)算的編制

　　1、銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

　　銷售預(yù)算的一般表式如下，通常會要求計算某一季度收現(xiàn)多少或年末應(yīng)收賬款數(shù)，下面對對應(yīng)的收現(xiàn)情況用顏色作了標(biāo)注，會算就行，沒什么難度。

　　2009年度                                                        單位：元

項目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
預(yù)計銷量（件）	2000	2500	3000	2500	10000
單價（元）	250	250	250	250	250
預(yù)計銷售收入	500 000	625 000	750 000	625 000	2500 000
應(yīng)收賬款期初	175 000				1750 00
1季度現(xiàn)銷收入	500000*本季收現(xiàn)比率	500000*一季銷售二季度收現(xiàn)比率			500 000
2季度現(xiàn)銷收入		375 000	250 000		625 000
3季度現(xiàn)銷收入			450 000	300 000	750 000
4季度現(xiàn)銷收入				375 000	375 000
現(xiàn)金收入合計	475 000	575 000	700 000	675 000	2425 000

　　2、生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。

　　該預(yù)算只有實物量指標(biāo)，沒有價值量指標(biāo)。無法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料（該預(yù)算不涉及現(xiàn)金收支）。

　　預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末結(jié)存量－預(yù)計期初結(jié)存量

　　3、材料采購預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

　　某種材料耗用量（生產(chǎn)需要量）＝產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量

　　某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量

　　此處與銷售預(yù)算類似，只是算應(yīng)付賬款。

　　4、直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。

　　某種產(chǎn)品直接人工總工時＝單位產(chǎn)品定額工時×該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量

　　某種產(chǎn)品直接人工總成本＝單位工時工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時總額

　　5、制造費用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預(yù)算。這些費用必須按成本習(xí)性劃分為固定費用和變動費用。

　　某項變動制造費用分配率=該項目變動制造費用預(yù)算總額/業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)

　　6、單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。這種預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。

　　單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成本＝單位產(chǎn)品直接材料成本＋單位產(chǎn)品直接人工成本＋單位產(chǎn)品制造費用

　　期末結(jié)存產(chǎn)品成本＝期初結(jié)存產(chǎn)品成本＋本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本－本期銷售產(chǎn)品成本

　　7、銷售及管理費用預(yù)算是以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出計劃的費用預(yù)算。

　　8、專門決策預(yù)算往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓?，因此除個別項目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。

　　以上各項簡單看下就行，下面重點關(guān)注現(xiàn)金預(yù)算：

　　9、現(xiàn)金預(yù)算，是將業(yè)務(wù)預(yù)算各表中反映的現(xiàn)金收支額和決策預(yù)算的現(xiàn)金投資額匯總列出現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺數(shù)及投資、融資數(shù)額的預(yù)算。

　　現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺

　　現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＋現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時）＝期末現(xiàn)金余額

　　或：現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出－現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）＝期末現(xiàn)金余額  

　*公司現(xiàn)金預(yù)算表　　                      2009年度　　　　　  單位：元

項目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
期初現(xiàn)金余額	80000	80000	80000	80000	80000 （1季度期初數(shù)）
經(jīng)營現(xiàn)金收入	475000	57500	700000	675000	2425000
經(jīng)營性現(xiàn)金支出
直接材料采購	208800	236480	271352	271256	987888
直接人工支出	66000	76500	88500	72000	303000
制造費用	25000	25000	24000	19450	93450
銷售及管理費用	69855	69855	69855	69855	279420
支付流轉(zhuǎn)稅	35000	35000	35000	35000	140000
預(yù)交所得稅	50000	50000	50000	89440	239440
分配股利				250000	250000
資本性現(xiàn)金支出	50000	40000	70000	80000	240000
現(xiàn)金余缺	50345 （1+2-3-4-5-6-7-8-9-10-11）	122165	171293	（132001）	（28198）
長期借款	40000			80000	120000
支付利息	（15345）	（15165）	（13293）	（11999）	（55802）
取得短期借款	5000			20 000	25000
償還短期借款		（5000）			（5000）
進行短期投資		（22000）	（78000）		（100000）
出售短期投資				100000	100000
期末現(xiàn)金余額	80000	80000	80000	56000	56000 （4季度期末數(shù)）

10、預(yù)計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算之一。編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。
　　11、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計劃期間各項預(yù)算的有關(guān)資料做必要的調(diào)整。

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責(zé)任編輯：暖陽

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