會計職稱考試《中級會計實務》復習：會計政策變更及其條件

2012年會計職稱考試《中級會計實務》
——第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　知識點、會計政策變更及其條件

　　（一）會計政策變更的概念

　　會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情況下，為保證會計信息的可比性，使財務報告使用者在比較企業(yè)一個以上期間的財務報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，企業(yè)在不同的會計期間應采用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策；否則，勢必削弱會計信息的可比性，使財務報告使用者在比較企業(yè)的經(jīng)營成果時發(fā)生困難。

　　需要注意的是，企業(yè)不能隨意變更會計政策并不意味著企業(yè)的會計政策在任何情況下均不能變更。

　　（二）會計政策變更的條件

　　會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策：

　　1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更

　　這種情況是指，依照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。在這種情況下，企業(yè)應按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政策。例如，《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》發(fā)布實施以后，對政府補助的確認、計量和相關(guān)信息的披露應采用新的會計政策；再如，實施《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的企業(yè)，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應按照新準則規(guī)定不予攤銷。

　　2.會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息

　　這種情況是指，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應改變原有會計政策，按新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　需要注意的是，除法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計準則制度等要求變更會計政策應當按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，企業(yè)因滿足上述第2條的條件變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會計信息的理由。對會計政策的變更，應經(jīng)股東大會或董事會等類似機構(gòu)批準。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似機構(gòu)批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。

　　（三）不屬于會計政策變更的情形

　　對會計政策變更的認定，直接影響到會計處理方法的選擇。實務中，企業(yè)應當分清哪些屬于會計政策變更，哪些不屬于會計政策變更。下列情況不屬于會計政策變更：

　　1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃進行會計處理，但自本年度開始租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法核算。該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃存在本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。

　　2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。例如，某企業(yè)第一次簽訂一項建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對該項建造合同采用完工百分比法確認收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。