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會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí):會計政策的概念

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/02/24 10:33:35 字體:

2012年會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》
——第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正

  知識點(diǎn)、會計政策的概念

  會計政策,是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。原則,是指企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的特定會計原則;基礎(chǔ),是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采取的會計基礎(chǔ);會計處理方法,是指企業(yè)在會計核算中從諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。

  企業(yè)會計政策的選擇和運(yùn)用具有如下特點(diǎn):

  一、企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策

  會計政策是在允許的會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法中作出指定或具體選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化,某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會計原則和計量基礎(chǔ)的要求下,可以有多種會計處理方法,即,存在不止一種可供選擇的會計政策。例如,確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法中進(jìn)行選擇。

  同時,我國的會計準(zhǔn)則和會計制度屬于行政法規(guī),會計政策所包括的具體會計原則、計量基礎(chǔ)和具體會計處理方法由會計準(zhǔn)則或會計制度規(guī)定,具有一定的強(qiáng)制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會計政策。即,企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須從允許的會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點(diǎn)的會計政策。

  二、會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法

  會計原則包括一般原則和特定原則,會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則,而不是籠統(tǒng)地指所有的會計原則。例如,借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化,即屬于特定會計原則。可靠性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等屬于會計信息質(zhì)量要求,是為了滿足會計信息質(zhì)量要求而制定的原則,是統(tǒng)一的、不可選擇的,不屬于特定原則。

  會計基礎(chǔ)包括會計確認(rèn)基礎(chǔ)和會計計量基礎(chǔ)。可供選擇的會計確認(rèn)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。會計計量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。由于我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ),不具備選擇性,所以會計政策所指的會計基礎(chǔ),主要是會計計量基礎(chǔ)(即計量屬性)。

  具體會計處理方法,是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。例如,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號--存貨》允許企業(yè)在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法之間對發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定方法作出選擇,這些方法就是具體會計處理方法。

  會計原則、會計基礎(chǔ)和會計處理方法三者之間是一個具有邏輯性的、密不可分的整體,通過這個整體,會計政策才能得以應(yīng)用和落實(shí)。

  三、會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性

  企業(yè)通常應(yīng)在每期采用相同的會計政策。企業(yè)選用的會計政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更,以保持會計信息的可比性。

  企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策,通常應(yīng)在報表附注中加以披露,需要披露的會計政策項目主要有以下幾項:

  1.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。

  2.存貨的計價,是指企業(yè)存貨的計價方法。例如,企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進(jìn)先出法,還是采用其他計量方法。

  3.固定資產(chǎn)的初始計量,是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計量。例如,企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款,還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。

  4.無形資產(chǎn)的確認(rèn),是指對無形項目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn),還是在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

  5.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量,是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量所采用的會計處理。例如,企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量是采用成本模式,還是公允價值模式。

  6.長期股權(quán)投資的核算,是指長期股權(quán)投資的具體會計處理方法。例如,企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法,還是采用權(quán)益法核算。

  7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換入資產(chǎn)成本的計量。例如,非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),還是以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

  8.收入的確認(rèn),是指收入確認(rèn)所采用的會計方法。

  9.借款費(fèi)用的處理,是指借款費(fèi)用的處理方法,即采用資本化還是采用費(fèi)用化。

  10.外幣折算,是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。

  11.合并政策,是指編制合并財務(wù)報表所采用的原則。例如,母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則;合并范圍的確定原則等。

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