24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專(zhuān)屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),全面改進(jìn)CPA考綱

來(lái)源: 編輯: 2005/11/23  字體:

  年前,筆者曾撰文強(qiáng)烈抨擊中國(guó)估價(jià)技術(shù)之落后現(xiàn)狀,呼吁CPA要在《財(cái)務(wù)管理》這門(mén)課中系統(tǒng)增加價(jià)值評(píng)估內(nèi)容。2004年版CPA考試《財(cái)務(wù)管理》順應(yīng)民意,將《并購(gòu)與控制》及《重整與清算》廢掉,并由《企業(yè)價(jià)值評(píng)估》取代。但筆者認(rèn)為,這樣改進(jìn)還不到位,中國(guó)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為不可阻擋的潮流,中注協(xié)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),全面調(diào)整CPA考試科目和大綱,壓縮經(jīng)濟(jì)法及稅法份量,增加IT、企業(yè)分析及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估份量,并將《財(cái)務(wù)成本管理》廢除,以《企業(yè)分析與估價(jià)》替代。

  一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行追加審計(jì)程序,將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。國(guó)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上世紀(jì)90年代對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了改進(jìn)。改進(jìn)后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有以下特征:一是注重對(duì)被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分析,從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn);二是注重運(yùn)用分析性程序,以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);三是在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下,減少對(duì)接近預(yù)期值的帳戶余額進(jìn)行測(cè)試,注重對(duì)例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì);四是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù),還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù),職業(yè)界對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)過(guò)程中,創(chuàng)造出一種新的方法,稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法(risk–basedstrategic–systemsauditapproach,簡(jiǎn)稱SSA)1……

  筆者曾在以前的文章中介紹過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路,與制度基礎(chǔ)審計(jì)相比,兩者在審計(jì)理念與審計(jì)方法上有本質(zhì)不同。筆者在一年前概括了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的十一大特征:

  1、重心前移,從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心,審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試),這一點(diǎn)在SSA中得到體現(xiàn),書(shū)中有三章談了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,與第一版的只有一章形成鮮明對(duì)比。對(duì)此,大家都可以理解,傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足,現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

  2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人為將風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制

  風(fēng)險(xiǎn),對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在嚴(yán)重缺陷,因?yàn)槟鞘腔谝环N假設(shè),而這種假設(shè)(沒(méi)有內(nèi)控)是不存在的,由此導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,從而使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心,實(shí)務(wù)中將審計(jì)程序分為三大類(lèi):了解內(nèi)控、測(cè)試內(nèi)控和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,前兩種程序都是用來(lái)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以控制風(fēng)險(xiǎn)為中心,實(shí)際上理論上也導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向主要是控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,而會(huì)計(jì)師最大的敵人是管理層舞弊,如銀廣夏、藍(lán)田股份和東方電子,管理層舞弊特點(diǎn)是繞過(guò)或逾越內(nèi)控,所以導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高的問(wèn)題?,F(xiàn)在,我們認(rèn)識(shí)到,控制風(fēng)險(xiǎn)的高低主要與重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和員工舞弊有關(guān)(實(shí)際上員工如果共謀也會(huì)使內(nèi)控表面上有效實(shí)際上無(wú)效),而管理層舞弊主要與重大錯(cuò)報(bào)的管理層舞弊有關(guān),會(huì)計(jì)師重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊(欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告),評(píng)估重點(diǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn),但固有風(fēng)險(xiǎn)的不可直接評(píng)估,所以直接評(píng)估聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)(包括固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn))

  3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估:傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率,也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,而是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手,之所以從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手,有幾個(gè)方面考慮,一方面是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的考慮,經(jīng)營(yíng)失敗往往帶來(lái)審計(jì)失敗;二是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)超高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大,也就是管理舞弊可能性就越大;三是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào),因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映,如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表上得到體現(xiàn),則財(cái)務(wù)報(bào)表很有可能失真;四是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手,才能進(jìn)行正確的評(píng)估,濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是當(dāng)今一些巨無(wú)霸公司的通病,包括安然、世通和施樂(lè);五是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是從經(jīng)營(yíng)分析中產(chǎn)生,經(jīng)營(yíng)分析過(guò)程實(shí)際上是咨詢的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題過(guò)程,從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手容易將審計(jì)拓展為咨詢。

  4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化:SSA的兩大貢獻(xiàn)是:審計(jì)重心前移,將戰(zhàn)略分析引進(jìn)審計(jì),使風(fēng)險(xiǎn)分析走向結(jié)構(gòu)化,風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化最大的好處是一方面考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素,另一方面這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起,這樣便于作綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,胡春元的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究三大不足,一是未能從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手,二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒(méi)有結(jié)構(gòu)化,三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試未能對(duì)應(yīng)。SSA明顯改進(jìn)是風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)化分析,但這種分析其實(shí)也不是他的原創(chuàng),主要是吸收了戰(zhàn)略分析的成果,將PEST、波特五力分析等結(jié)合在一起形成它的ELBM模型,這個(gè)模型是BMP的靈魂,它的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都是圍繞這個(gè)模型展開(kāi),但可惜的是,這種結(jié)構(gòu)化分析還有很多缺陷,如內(nèi)外環(huán)境分析割裂,戰(zhàn)略分析與流程分析、績(jī)效分析割裂,仍然沒(méi)有系統(tǒng)考慮各種分析之間的相互影響,這是對(duì)SSA的一大諷刺,因?yàn)樗恼信撇艘皇菓?zhàn)略、二是系統(tǒng),但實(shí)際上,它對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析既不全局也不系統(tǒng)。

  5、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心:盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問(wèn)、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法,但核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠,分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心,分析性復(fù)核成為最重要的程序,為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求,分析性復(fù)核開(kāi)始走向多樣化,不再是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析;分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法,將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去,筆者向會(huì)計(jì)師推薦幾種會(huì)計(jì)師常用的分析工具:戰(zhàn)略分析(包括PSET、VCA、SWOT)、績(jī)效分析(BSC、標(biāo)桿分析)、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析,將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去,將使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立,而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估,而是多元評(píng)估,就象資產(chǎn)評(píng)估不能只有一種方法,如果有幾種方法相互印證,則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。

  6、會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移,以會(huì)審知識(shí)為中心轉(zhuǎn)向管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)為中心,由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移,審計(jì)結(jié)果主要依賴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,而不是審計(jì)測(cè)試,而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用各種風(fēng)險(xiǎn)分析方法都是現(xiàn)代管理知識(shí)在審計(jì)中的運(yùn)用,而且這種運(yùn)用必須以行業(yè)知識(shí)(包括市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等行業(yè)知識(shí))為基礎(chǔ),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)會(huì)計(jì)師素質(zhì)提出更高的要求,而且要求會(huì)計(jì)師必須術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻,不能今天做銀行、明天做商業(yè),會(huì)計(jì)師要分行業(yè)審計(jì),會(huì)計(jì)師必須掌握上段中介紹一些常用的分析工具,并接受行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。此外,事務(wù)所要實(shí)行知識(shí)價(jià)值鏈管理,融合審計(jì)資源,成立事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟,事務(wù)所在審計(jì)與咨詢分離下必須重新融合審計(jì)和咨詢兩大資源,即要符合新會(huì)計(jì)法案的要求,也要重視咨詢?cè)趯徲?jì)業(yè)中運(yùn)用,這種表現(xiàn)是咨詢?yōu)閷徲?jì)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù),審計(jì)為咨詢拓展業(yè)務(wù)。

  7、審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化:傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化,這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存大很大問(wèn)題,一是不能對(duì)癥下藥,沒(méi)有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想;二是客戶的預(yù)期,由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員都是會(huì)計(jì)師出身,或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)審計(jì),或者長(zhǎng)期有與會(huì)計(jì)師打交道的經(jīng)驗(yàn),這使會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此,美國(guó)新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則已要求會(huì)計(jì)師對(duì)可能重大的重大錯(cuò)報(bào)采用出其不意的審計(jì)程序,如盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí),不通知客戶,抽查時(shí),就象小金額的;美國(guó)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)已要求會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特別顯著的領(lǐng)域采用非常規(guī)審計(jì)程序。審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,采用個(gè)性化的審計(jì)程序。會(huì)計(jì)師不再是流水線上的工人,非常機(jī)械重復(fù)日復(fù)一復(fù)的機(jī)械性工作,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理是這樣,對(duì)審計(jì)助理人員也是這樣。

  8、自上而下與自下而上相結(jié)合:傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)入手,視野過(guò)于陜窄,并主要依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試,這種自下而上方式有坐井觀天之感;SSA強(qiáng)調(diào)自上而下的審計(jì),但這種審計(jì)也有缺陷,所以它也強(qiáng)調(diào)交易事項(xiàng)和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)(SSA)結(jié)合,這主要是因?yàn)橹卮箦e(cuò)報(bào)不同誘因?qū)е?,因員工舞弊導(dǎo)致資產(chǎn)減少,這很有可能能過(guò)賬實(shí)核對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,直接從余額測(cè)試就可以發(fā)現(xiàn)異常,而且國(guó)內(nèi)一些大案要案查處也是從細(xì)微處入手,如某筆報(bào)銷(xiāo)或某筆轉(zhuǎn)賬分錄,這說(shuō)明我們不能全部否認(rèn)交易事項(xiàng)審計(jì)的作用;關(guān)健的是,國(guó)內(nèi)造假水平有時(shí)也不見(jiàn)都很高,雖然是它做到了賬證相符、證證相符、賬表相符,但它的造假不是一條龍的,而且可能直接從會(huì)計(jì)資料就可以發(fā)現(xiàn)它的重大異常,如平時(shí)每筆交易者很小,突然到年終來(lái)了一筆大數(shù)目,有些造假者手法非常粗糙,處處是破綻,實(shí)際上不要看賬,就是看報(bào)表上就可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,如天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所原股東狀告事務(wù)所知情權(quán)案,不要說(shuō)是資深會(huì)計(jì)師,就是小會(huì)計(jì)師也會(huì)發(fā)現(xiàn)它1999年有低報(bào)收入、多提費(fèi)用嫌疑,象這種假賬還是著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所手下做出來(lái)的,不要說(shuō)一般企業(yè)的會(huì)計(jì),所以,有些假賬,你是不用費(fèi)那么大的勁去做戰(zhàn)略分析、標(biāo)桿分析。筆者建議是兩條線同時(shí)作戰(zhàn),自上而下與自下而上,相互印證,提高效率,這也叫并行作業(yè),非常有效,形成對(duì)客戶的前后夾攻。在自下而上審計(jì)測(cè)試中,筆者強(qiáng)調(diào)推薦一道菜:交易的追蹤測(cè)試,一旦發(fā)現(xiàn)客戶報(bào)表出現(xiàn)異常(包括披露、余額和交易),要查事情真相,利用追蹤測(cè)試是比較好的辦法,除非客戶從最源頭造假,并環(huán)環(huán)相扣,否則整個(gè)造假鏈只要有那一節(jié)斷掉,會(huì)計(jì)師都能通過(guò)追蹤測(cè)試查出真?zhèn)巍.?dāng)然這種追蹤測(cè)試還可適用在會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)的合理性和正確性上,通過(guò)后來(lái)發(fā)生的事實(shí)來(lái)驗(yàn)證管理層過(guò)去認(rèn)定的合理性也是很有效辦法,并為美國(guó)新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)。

  9、由主要依賴管理層和財(cái)務(wù)人員提供審計(jì)信息向員工及外部人員擴(kuò)散:管理層舞弊是會(huì)計(jì)師最大的敵人,但管理層又往往是會(huì)計(jì)師的衣食父母和配合者,離開(kāi)管理層的支持,審計(jì)將很難進(jìn)行下去,需要管理層提供證據(jù)證明自己造假又太理想,在這種情況下,會(huì)計(jì)師將眼光轉(zhuǎn)向一般員工,強(qiáng)調(diào)“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念,發(fā)動(dòng)員工舉報(bào)管理層作假;此外,發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢(shì),積極向供應(yīng)商、銷(xiāo)售商詢問(wèn),這為美國(guó)新舞弊準(zhǔn)則所肯定,也是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措拖,筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)師將更多依賴業(yè)內(nèi)人士和專(zhuān)業(yè)咨詢?nèi)耸康目捶?,補(bǔ)充自己的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷。

  10、審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移:由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò),會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)取得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性;為什么媒體能一而再、再而三比會(huì)計(jì)師先行一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假呢?記者無(wú)法取得企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)(當(dāng)然也有內(nèi)部舉報(bào)的),記者更多從外圍入手,從外部證據(jù)取得突破。會(huì)計(jì)師有能力得要建立自己的數(shù)據(jù)庫(kù)(或者利用咨詢公司的成果),以記者或咨詢師的想法思考如何對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試,這更多要從搜集外部證據(jù)入手。

  11、審計(jì)范圍無(wú)邊界、專(zhuān)業(yè)能力無(wú)邊界:從以上介紹,大家可能體會(huì)到,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也要求會(huì)計(jì)師了解企業(yè)情況,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也一樣要求會(huì)計(jì)師了解企業(yè)情況,但此了解與彼了解有很大不同,一方面現(xiàn)代的了解企業(yè)情況是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,也就是了解企業(yè)也不是盲目的,也是有針對(duì)性的;另一方面了解企業(yè)的深度和廣度大大拓展,大到宏觀環(huán)境如朝鮮核危機(jī)問(wèn)題、中到客戶所處行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)問(wèn)題、小到一臺(tái)機(jī)器的運(yùn)作情況和一個(gè)保安的上班情況,都可能是會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試的范圍,會(huì)計(jì)師不再只關(guān)注與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制,關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)師不但要了解高管的背景,還要了解高管的不良嗜好。審計(jì)范圍沒(méi)有邊界導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力要求也沒(méi)有邊界,當(dāng)然會(huì)計(jì)師個(gè)人能力是有邊界的,這就要求會(huì)計(jì)師利用整個(gè)社會(huì)知識(shí)資源擴(kuò)展專(zhuān)業(yè)能力邊界。

  二、中國(guó)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為不可阻擋的趨勢(shì)

  劉峰教授曾撰文認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn),他從中國(guó)目前法律制度環(huán)境有待完善、會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體風(fēng)險(xiǎn)特別是賠付風(fēng)險(xiǎn)近乎于零的環(huán)境出發(fā),推出“強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì),有可能誘發(fā)新一輪的道德風(fēng)險(xiǎn),特別是那些規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)承受力強(qiáng)且具備專(zhuān)職律師隊(duì)伍的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,將有可能簽發(fā)出質(zhì)量更低、風(fēng)險(xiǎn)水平更高的審計(jì)意見(jiàn)”結(jié)論2;黃世忠教授也曾撰文認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是導(dǎo)致五大審計(jì)失敗的重要原因3,他認(rèn)為,自20世紀(jì)90年代以來(lái),“五大”特別是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)模式,已經(jīng)由制度基礎(chǔ)模式發(fā)展成為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式。這種嬗變實(shí)質(zhì)上是審計(jì)歷史上的一次重大革命。因?yàn)閷徲?jì)模式改變的不僅是審計(jì)方法,更重要的是改變了傳統(tǒng)的審計(jì)理念,并有可能使審計(jì)由一門(mén)高尚職業(yè)(其精髓是由專(zhuān)業(yè)判斷和公眾責(zé)任組成)淪落為一種“唯利是圖的生意”(其核心是風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的權(quán)衡與抉擇);黃世忠教授在接受《財(cái)會(huì)時(shí)報(bào)》記者采訪時(shí)再次表達(dá)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的擔(dān)心:“現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制還很不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足,筆者實(shí)在看不出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)短期內(nèi)在我國(guó)全面推廣運(yùn)用的前景?!彼J(rèn)為,不管是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì),都是技術(shù)層面的,并非最重要的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)道德更為重要。獨(dú)立性不解決,就很難有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。此外,還有法律訴訟的完善,舉證倒置是否推行,都是十分重要的制度安排。還有事務(wù)所的聘用機(jī)制,如果不從根本上改變由被審計(jì)單位的管理當(dāng)局聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的弊端,不論是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,還是制度基礎(chǔ),都難以解決審計(jì)失敗的問(wèn)題。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),還應(yīng)該經(jīng)歷一個(gè)短期討論階段,等到時(shí)機(jī)成熟就可以全面推行。4

  筆者認(rèn)為,劉峰的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的,道德風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)模式無(wú)關(guān),審計(jì)模式只是事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)一種技術(shù)和方法,不對(duì)外發(fā)生效力。實(shí)際上,獨(dú)立審計(jì)為了縮小社會(huì)期望差距,不斷提高審計(jì)責(zé)任(如SASNo.99對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域如收入確認(rèn)、會(huì)計(jì)估計(jì)等實(shí)行疑錯(cuò)從有、有錯(cuò)推定假設(shè)等),審計(jì)師道德風(fēng)險(xiǎn)的空間越來(lái)越小。

  黃世忠老師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要健全的公司冶理及內(nèi)部控制,這是不正確的,正因?yàn)閲?guó)內(nèi)外公司冶理及內(nèi)部控制無(wú)法有效防范管理層舞弊,才推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),從從更高層面入手偵查管理層舞弊。外部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分,不能因?yàn)楣局卫泶嬖谌毕荩筒灰岣邔徲?jì)技術(shù)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以進(jìn)一步發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的威懾力,有助于公司治理結(jié)構(gòu)的完善;至于獨(dú)立性問(wèn)題,的確會(huì)影響到審計(jì)技術(shù)的發(fā)揮,使審計(jì)范圍受到限制,解決獨(dú)立性問(wèn)題關(guān)健正象他所說(shuō)的,要完善民事訴訟制度,實(shí)行舉證責(zé)任倒置(有錯(cuò)推定),這個(gè)確實(shí)要與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣同步進(jìn)行。

  筆者認(rèn)為解決獨(dú)立性問(wèn)題關(guān)健不是創(chuàng)新審計(jì)關(guān)系,而是完善CPA民事責(zé)任。中注協(xié)要利用《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂機(jī)會(huì),將民事責(zé)任作為修法重點(diǎn),鼓勵(lì)審計(jì)受害者狀告失職CPA,這表面上好象對(duì)行業(yè)是不利的,實(shí)際上有力打擊了那些搗漿糊的事務(wù)所,從民事責(zé)任角度間接為CPA行業(yè)樹(shù)立一道技術(shù)門(mén)檻,它向世人告示,審計(jì)是需要真本事的,CPA不是一份抄抄寫(xiě)寫(xiě)的工作,它要求CPA是事實(shí)上的審計(jì)專(zhuān)家,能發(fā)現(xiàn)更多的重大錯(cuò)弊。我們不能在狹隘層面理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任區(qū)別以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性等概念,如果你所搜集的審計(jì)證據(jù)不能合理排除財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大失實(shí)的嫌疑,就說(shuō)明你審計(jì)沒(méi)有到位,就得對(duì)審計(jì)失敗承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,關(guān)健是證據(jù)的充分性,而不是程序的充分性。作為配套措施,出臺(tái)《專(zhuān)業(yè)能力》及《專(zhuān)業(yè)判斷》道德準(zhǔn)則,對(duì)CPA進(jìn)入的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、CPA承接審計(jì)項(xiàng)目所需要的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)作出較為詳細(xì)規(guī)定,如果沒(méi)有達(dá)到專(zhuān)業(yè)勝任能力要求從事CPA職業(yè)、在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有正確運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷發(fā)生重大差錯(cuò),則從職業(yè)道德準(zhǔn)則角度判定CPA必須承擔(dān)職業(yè)過(guò)職責(zé)任,從而為審計(jì)受害者獲取賠償掃清障礙,使告CPA門(mén)檻降低,此外,行業(yè)監(jiān)管思路也要跟著變,也要轉(zhuǎn)向以專(zhuān)業(yè)判斷正確與否為檢查中心,而不是審計(jì)程序。這樣才有利地形成一個(gè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的良性循環(huán)。只有建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能得到良好運(yùn)行。

  業(yè)內(nèi)還有一個(gè)擔(dān)心是推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)增加審計(jì)成本,但也有人認(rèn)為推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)因?yàn)樘峁┫嚓P(guān)增值服務(wù)降低成本。5筆者認(rèn)為,如果是在審計(jì)與咨詢不分開(kāi)的情況下,降低審計(jì)成本是有可能的,但現(xiàn)在審計(jì)與咨詢分離在一定程度上影響CPA運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的積極性。如果要推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),筆者認(rèn)為相關(guān)的咨詢限制政策要做一定調(diào)整,當(dāng)然在中國(guó)是沒(méi)有問(wèn)題的,中國(guó)目前沒(méi)有強(qiáng)制要求提供審計(jì)的不能再提供咨詢,而且中注協(xié)還有一個(gè)《管理建議書(shū)》的實(shí)務(wù)公告,這為CPA在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供附帶增值服務(wù)提供了可能。另外,要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)是,目前國(guó)內(nèi)審計(jì)低成本現(xiàn)象是不正常的,正如人們習(xí)慣買(mǎi)盜版,所以碟片價(jià)格便宜一樣,現(xiàn)在的獨(dú)立審計(jì)水分很大,很不正規(guī),所以收費(fèi)低;如果正規(guī)了,也就是如果都買(mǎi)正版了,價(jià)格當(dāng)然上去了。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提高審計(jì)收費(fèi)水平也是同樣道理,CPA因?yàn)楣ぷ骱鹆康奶岣咭矔?huì)帶來(lái)薪酬的增加,當(dāng)然這可能導(dǎo)致CPA的重新洗牌,一些CPA可能無(wú)法因提供專(zhuān)業(yè)勝任能力原因而被迫離開(kāi)事務(wù)所。

  2003年10月,國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)通過(guò)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)準(zhǔn)則,包括:1、《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則》(修訂);2、《審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》(修訂);3、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》(涉及合并《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》、《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》、《了解被審計(jì)單位情況》等三個(gè)準(zhǔn)則);4、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序準(zhǔn)則》(擬訂),根據(jù)陳毓圭秘書(shū)長(zhǎng)介紹,中國(guó)將很快全面跟進(jìn)。6新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則將對(duì)CPA實(shí)務(wù)行為造成實(shí)質(zhì)性的重大影響,中注協(xié)已決定根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則最新進(jìn)展對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂,修訂的基本思路是,第一,起草一個(gè)新的審計(jì)準(zhǔn)則(暫定名為《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第X號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)及一般原則》來(lái)代替《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》;第二,修改《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)-審計(jì)證據(jù)》;第三,將《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)-了解被審計(jì)單位情況》合并為《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第X號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》(暫定名);第四,起草一個(gè)新的審計(jì)準(zhǔn)則(暫定名為《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第X號(hào)-對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序》,并修改《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)-錯(cuò)誤與舞弊》及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)-審計(jì)工作底稿》。這表明,中國(guó)已全盤(pán)接受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法,中國(guó)CPA將以一種全新的審計(jì)模式執(zhí)業(yè)。

  三、圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),全面修訂CPA考綱

  筆者發(fā)現(xiàn),不管是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是審計(jì)準(zhǔn)則,他們發(fā)展方向都是強(qiáng)化報(bào)表編制者和審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力,要求報(bào)表編制者和審計(jì)師是復(fù)合型人才,不但要懂會(huì)計(jì)、審計(jì),還要懂管理、懂科技,否則報(bào)表編制者和審計(jì)師無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、披露作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷,尤其在主觀成份較大時(shí),如資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)及審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師改變審計(jì)思路,從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)流程入手,要求審計(jì)師有能力判斷企業(yè)是否有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃7,這要求審計(jì)師有很強(qiáng)的企業(yè)分析能力。

  CPA不是CFO或CFA,他是報(bào)表審計(jì)師,不是財(cái)務(wù)管理人員,也不是金融分析師,《財(cái)務(wù)管理》大部分內(nèi)容如籌資、投資、資金管理及資本運(yùn)營(yíng)對(duì)其審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷能力的提高并沒(méi)有發(fā)揮明顯作用,中國(guó)CPA執(zhí)業(yè)機(jī)械使用兩把尺子(《會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》及《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》,體現(xiàn)在《會(huì)計(jì)》及《審計(jì)》兩本教材)與教材不重視專(zhuān)業(yè)判斷有很大關(guān)系,教材缺乏靈魂(沒(méi)有或很少運(yùn)用用專(zhuān)業(yè)判斷),為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的需要,也為了強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)判斷的需要,CPA考試必須設(shè)一門(mén)專(zhuān)門(mén)強(qiáng)化CPA專(zhuān)業(yè)判斷的課程,CPA專(zhuān)業(yè)判斷以分析性復(fù)核為主要手段,以全面了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目的,這門(mén)課非《企業(yè)分析與估價(jià)》莫屬。

  筆者設(shè)想中的《企業(yè)分析與估價(jià)》包括三個(gè)模塊,第一模塊是經(jīng)營(yíng)與管理分析,包括戰(zhàn)略分析、流程分析、績(jī)效分析三大部分內(nèi)容,目的是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作出正確評(píng)估;第二模式是財(cái)務(wù)和前景分析,這部分主要在管理分析的基礎(chǔ)上形成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理預(yù)期,并將合理預(yù)期數(shù)據(jù)與未審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì),尋找產(chǎn)生差異的原因,并預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)前景;第三模塊是價(jià)值評(píng)估與管理,這部分是在第一、二模塊分析基礎(chǔ)上,進(jìn)行估價(jià),包括現(xiàn)金流折現(xiàn)法及經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)折現(xiàn)法等,當(dāng)然,本部分還將系統(tǒng)介紹其它的評(píng)估方法如相對(duì)法及期權(quán)評(píng)估法以及資產(chǎn)基礎(chǔ)法等,這這里要強(qiáng)調(diào)的是,價(jià)值評(píng)估的核心不是模型,而是分析,些方法運(yùn)用都以第一模塊和第二模塊分析為基礎(chǔ)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下,CPA必須術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻,CPA只做他擅長(zhǎng)的行業(yè),不能象現(xiàn)在,CPA是萬(wàn)金油,什么行業(yè)都可以做,作為審計(jì)師,首先是一名合格的行業(yè)和企業(yè)分析師,《企業(yè)分析與估價(jià)是》要加強(qiáng)CPA行業(yè)和企業(yè)分析能力的訓(xùn)練。筆者認(rèn)為《企業(yè)分析與估價(jià)》基本指導(dǎo)思想是在本書(shū)中覆蓋常用的分析性工具,如戰(zhàn)略分析(包括PSET、VCA、SWOT)、績(jī)效分析(BSC、標(biāo)桿分析)、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析等,以提高CPA分析能力為中心,2004年《財(cái)務(wù)成本管理》部分章節(jié)保留下來(lái),如《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》、《財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)》、《財(cái)務(wù)估價(jià)》、《資本成本與資本結(jié)構(gòu)》、《企業(yè)價(jià)值評(píng)估》,但要根據(jù)整個(gè)大綱作重新安排。當(dāng)然如果將這門(mén)課起名為《企業(yè)分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估》可能更妥當(dāng)。

  審計(jì)師通過(guò)這些知識(shí)的學(xué)習(xí),才有可能運(yùn)用《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以下審計(jì)程序:1、了解客戶的戰(zhàn)略性優(yōu)勢(shì);2、了解威脅客戶經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);3、了解實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)所需關(guān)健程序及相關(guān)勝任能力;4、衡量和評(píng)價(jià)流程執(zhí)行情況;5、對(duì)管理當(dāng)局作出的認(rèn)定進(jìn)行職業(yè)判斷,尤其是難以審計(jì)的會(huì)計(jì)估計(jì)和非常規(guī)交易所依據(jù)的計(jì)價(jià)和假設(shè)。

  此外,筆者認(rèn)為CPA考委也要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)重新審視其它考試課程,以“實(shí)用”、“夠用”為CPA考試科目為基本指導(dǎo)思想,你會(huì)發(fā)現(xiàn)還有很多需要完善。筆者建議弱化經(jīng)濟(jì)法,將稅法與經(jīng)濟(jì)法合并,只設(shè)一門(mén)課:商法及稅法,現(xiàn)在的《經(jīng)濟(jì)法》和《稅法》內(nèi)容太多,而且考試難度太高,CPA《經(jīng)濟(jì)法》考試難度已太大超過(guò)司法統(tǒng)一考試,筆者不知道考委是什么想的,CPA不是專(zhuān)業(yè)的RTA,也不是律師,只要了解一些基本的就可以了,如《知識(shí)產(chǎn)權(quán)法》之類(lèi)的根本就沒(méi)必要考,現(xiàn)在相關(guān)法律竟然占五門(mén)課程的二門(mén),筆者強(qiáng)烈強(qiáng)調(diào)將《經(jīng)濟(jì)法》及《稅法》合并,法律的東西都是死記硬背,而且中國(guó)的法律變化也快,考這么多死記硬背的東西有什么價(jià)值?而且根本沒(méi)必要有那么高的難度,合并之后,以面代難,降低商法的考試難度。

  與過(guò)份重視法律相比,國(guó)內(nèi)CPA考試對(duì)IT在會(huì)計(jì)及審計(jì)中的運(yùn)用極不重視,這也是一個(gè)嚴(yán)重的缺陷,筆者認(rèn)為至少要在《會(huì)計(jì)》及《審計(jì)》中增設(shè)三分之一的篇幅談IT在會(huì)計(jì)與審計(jì)中運(yùn)用,這也是入門(mén)的東西;《審計(jì)》要全面引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法,以適應(yīng)審計(jì)重心前移的變化。

  當(dāng)然,審計(jì)的專(zhuān)業(yè)判斷提高更多是由靠執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)知識(shí)的積累與交流,不同行業(yè)、不同所有制的客戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)差異很大,CPA考試主要是向未來(lái)的CPA灌輸這樣的一個(gè)理念:審計(jì)不是流水線,審計(jì)師不是流水線工人,專(zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)的核心,從審計(jì)助理開(kāi)始,就要用腦思考,對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析,只有高超的專(zhuān)業(yè)判斷能力才能顯示CPA的審計(jì)專(zhuān)家水準(zhǔn)。

  為了保證新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施到位,筆者建議中注協(xié)在成立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則課題組的同時(shí),要成立CPA考試改進(jìn)課題組,以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)重新定位CPA能力框架結(jié)構(gòu),對(duì)考試大綱進(jìn)行全面的具有實(shí)質(zhì)性的調(diào)整,否則,到時(shí)又要出現(xiàn)實(shí)務(wù)界不知道如何遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況,這是對(duì)準(zhǔn)則制訂者的極大挑戰(zhàn)。

免費(fèi)試聽(tīng)

課程優(yōu)勢(shì)

注會(huì)課程優(yōu)勢(shì)

專(zhuān)業(yè)考培師資團(tuán)隊(duì)

專(zhuān)研考試 緊扣考點(diǎn)

注會(huì)課程優(yōu)勢(shì)

分階段授課 體系完備

預(yù)習(xí)+精講+沖刺+考前密訓(xùn)

注會(huì)課程優(yōu)勢(shì)

學(xué)員利益至上的用心服務(wù)

小班管理+階段測(cè)試+智能答疑

招生方案

免費(fèi)資料

免費(fèi)領(lǐng)取

232M超全資料包

立即領(lǐng)取

加入CPA備考小分隊(duì)

注會(huì)微信二維碼

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)