自2021年1月1日起，所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，原則上都必須開(kāi)始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。下面我們看看新收入準(zhǔn)則下，送貨上門(mén)中運(yùn)輸服務(wù)淺析！

一、政策依據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（應(yīng)用指南）》（2018修訂）

在企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售商品的同時(shí)，約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶(hù)指定的地點(diǎn)的情況下，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷該運(yùn)輸活動(dòng)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。通常情況下，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)之前發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動(dòng)，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本；相反，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)則可能表明企業(yè)向客戶(hù)提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

二、政策分析

（1）判斷商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，確定運(yùn)輸合同是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

由上述政策可見(jiàn)：商品控制權(quán)轉(zhuǎn)讓予客戶(hù)之前發(fā)生的運(yùn)輸服務(wù)不屬于向客戶(hù)承諾的一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)，而應(yīng)作為履行合同，即向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品所需發(fā)生成本的組成部分；通常情況下，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)讓予客戶(hù)后，運(yùn)輸服務(wù)會(huì)被視為單獨(dú)履約義務(wù)。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2018修訂）的規(guī)定，判斷商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)至關(guān)重要。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：

（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。

（二）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶(hù)提供服務(wù)。

（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服 務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。

在具體判斷向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：

（一）企業(yè)承擔(dān)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。

（二）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng) 險(xiǎn)。

（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。

（四）其他相關(guān)事實(shí)和情況。

因此，需要對(duì)銷(xiāo)售合同的運(yùn)輸條款進(jìn)行評(píng)估，以確定何時(shí)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)讓予客戶(hù)。常見(jiàn)的判斷如：運(yùn)輸過(guò)程中法定所有權(quán)及滅失風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)由客戶(hù)承擔(dān)，客戶(hù)可否將轉(zhuǎn)賣(mài)于另一方。

（2）控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)之后發(fā)生運(yùn)輸活動(dòng)，需判斷供貨方是否是主要責(zé)任人，并分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

如果控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)之后，才發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)，運(yùn)輸活動(dòng)通常構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，則需要判斷供貨方是否是主要責(zé)任人。

實(shí)務(wù)中，供貨方可能有自己的運(yùn)輸團(tuán)隊(duì)，也有可能委托第三方承運(yùn)人提供服務(wù)。有自己的運(yùn)輸團(tuán)隊(duì)時(shí)，毋庸置疑，供貨方為主要責(zé)任人；當(dāng)其委托第三方承運(yùn)人提供服務(wù)時(shí)，則主要責(zé)任人和代理人判斷的關(guān)鍵在于供貨方是否能夠主導(dǎo)第三方承運(yùn)人代表供貨方向客戶(hù)提供運(yùn)輸服務(wù)。如果供貨方是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人，則分?jǐn)傊吝\(yùn)輸服務(wù)的對(duì)價(jià)金額按總額確認(rèn)收入。反之，分?jǐn)傊吝\(yùn)輸服務(wù)的對(duì)價(jià)金額扣減支付給第三方承運(yùn)人費(fèi)用后的凈額作為供貨方的收入。

（3）運(yùn)輸服務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

如果供貨方是提供運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人，由于客戶(hù)在供貨方提供運(yùn)輸服務(wù)的同時(shí)即取得該運(yùn)輸服務(wù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此供貨方提供的運(yùn)輸服務(wù)收入應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

如果供貨方是提供運(yùn)輸服務(wù)的代理人，供貨方則在完成代理服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，通常情況下這是在將貨物交付給第三方承運(yùn)人進(jìn)行運(yùn)輸?shù)臅r(shí)點(diǎn)。

新收入準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)人經(jīng)常用到的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一，每個(gè)財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該學(xué)習(xí)并掌握新收入準(zhǔn)則?！犊窗咐W(xué)準(zhǔn)則—新收入準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)工作的應(yīng)用技巧》共32個(gè)課時(shí)，聚焦新收入準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)工作中的運(yùn)用，集中解決新收入準(zhǔn)則相關(guān)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)稅處理相關(guān)的各類(lèi)“疑難”“復(fù)雜”“特殊”的問(wèn)題，全面提升新收入準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)應(yīng)用能力，有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理和涉稅問(wèn)題。點(diǎn)擊了解詳情>>

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