企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導(dǎo)之捐贈(zèng)支出稅前扣除篇

來源: 浙江稅務(wù) 編輯：張美好 2020/04/13 09:10:50　　字體：大小

當(dāng)前，在新型冠狀病毒肺炎疫情防控的特殊時(shí)期，為了更好地落實(shí)國家稅務(wù)總局“非接觸式”辦稅的有關(guān)要求，幫助您“足不出戶”，便捷、順暢地做好2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳，我們將分專題對2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的部分熱點(diǎn)、難點(diǎn)政策問題進(jìn)行梳理，供大家參考。

企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導(dǎo)之捐贈(zèng)支出稅前扣除篇

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一方有難，八方支援是中華民族傳統(tǒng)美德。許多企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)不忘自身的社會責(zé)任，主動(dòng)投身公益事業(yè)，開展慈善捐贈(zèng)，救災(zāi)濟(jì)困，奉獻(xiàn)愛心力量。近年來，財(cái)政部、稅務(wù)總局也陸續(xù)出臺了多項(xiàng)涉及捐贈(zèng)支出稅前扣除的稅收政策，為助力慈善公益事業(yè)貢獻(xiàn)稅務(wù)力量。下面我們一起來了解一下關(guān)于捐贈(zèng)支出的企業(yè)所得稅稅前扣除要點(diǎn)：

一、可稅前扣除捐贈(zèng)支出的范圍是什么？

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)，是企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

兩類特殊捐贈(zèng)有單獨(dú)的政策規(guī)定，請關(guān)注。

（一）扶貧捐贈(zèng)，是企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)?！澳繕?biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

（二）新冠肺炎疫情防控捐贈(zèng)，是企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的捐贈(zèng)，以及直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的捐贈(zèng)。

二、符合條件的公益性社會組織有哪些？

公益性社會組織是指依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會組織。對獲得資格的公益性社會組織，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。

三、捐贈(zèng)支出的扣除比例是多少？

（一）一般規(guī)定：用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）特殊規(guī)定：

1、自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

2、2020年1月1日起，企業(yè)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的捐贈(zèng)支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

四、辦理捐贈(zèng)手續(xù)時(shí)應(yīng)取得哪些資料？

（一）一般規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)取得省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

（二）特殊規(guī)定：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)取得醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函。

上述資料由企業(yè)作為稅前扣除憑證妥善保管、自行留存。

五、近期用于新冠肺炎疫情防控的捐贈(zèng)支出是否可以在一季度申報(bào)時(shí)全額扣除？

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)分月或分季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，一般應(yīng)按照月度或季度的實(shí)際利潤進(jìn)行預(yù)繳。因此，企業(yè)的捐贈(zèng)支出在會計(jì)處理時(shí)通過營業(yè)外支出已經(jīng)全額扣除，季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)也實(shí)現(xiàn)了全額稅前扣除。

六、公益性捐贈(zèng)支出如何進(jìn)行年度納稅申報(bào)？

企業(yè)的捐贈(zèng)支出在年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》相應(yīng)欄次，并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤Ｆ渲?，享受全額稅前扣除政策的捐贈(zèng)支出（扶貧捐贈(zèng)、用于疫情防控的捐贈(zèng)），在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第2行“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”填報(bào)相應(yīng)金額。

七、捐贈(zèng)扣除納稅申報(bào)舉例

（一）2019年10月，甲企業(yè)向××縣政府捐贈(zèng)了現(xiàn)金100萬元，用于當(dāng)?shù)亟逃聵I(yè)，該企業(yè)2019年會計(jì)利潤總額為300萬元，如何進(jìn)行納稅申報(bào)？

企業(yè)會計(jì)利潤為300萬元，捐贈(zèng)扣除限額為300萬元×12%=36萬元，因此，在填報(bào)年度納稅申報(bào)表《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）時(shí)，本年可以稅前扣除金額為36萬，剩余的64萬在以后3個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）2019年12月，乙企業(yè)通過公益性組織向新疆阿克蘇地區(qū)阿克蘇市（屬于“目標(biāo)脫貧地區(qū)”）捐贈(zèng)了一批物資，用于該地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧。該批物資2019年11月購入，進(jìn)價(jià)為100萬，售價(jià)是150萬，如何進(jìn)行納稅申報(bào)（不考慮增值稅）？

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)對外捐贈(zèng)應(yīng)做視同銷售處理，企業(yè)用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出允許全額稅前扣除。因此，該筆捐贈(zèng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入150萬，確認(rèn)視同銷售成本100萬，可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出為150萬元。具體到年報(bào)填報(bào)時(shí)，在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)第7行“用于對外捐贈(zèng)視同銷售收入”填報(bào)150萬元，第17行“用于對外捐贈(zèng)視同銷售成本”填報(bào)100萬元，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第30行“其他”調(diào)減50萬元。同時(shí)，在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)第2行“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”填報(bào)金額150萬。

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