在匯算清繳納稅申報中，費用扣除的種類繁多、扣除的比例也各不相同，為方便納稅人準確掌握各項政策，我們對一些常見的費用扣除政策進行了梳理。

一、業(yè)務招待費

（一）一般規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（二）特殊規(guī)定：

1、對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

2、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以在開始經(jīng)營之日的當年作為長期待攤費用不少于3年進行攤銷。

二、廣告費和業(yè)務宣傳費

（一）一般規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

（二）特殊規(guī)定：

1、化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)的規(guī)定

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

2、關聯(lián)企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費分攤的處理

對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

3、籌建期廣告費和業(yè)務宣傳費的處理

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以在開始經(jīng)營之日的當年作為長期待攤費用不少于3年進行攤銷。

4、煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、工資薪金

（一）一般規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

（二）特殊規(guī)定：

1、季節(jié)工、臨時工、實習生和返聘人員

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

2、勞務派遣用工

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

3、預提工資薪金的稅務處理

根據(jù)國家稅務總局公告2011年第34號公告第六條，“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！币虼?，企業(yè)預提2019年底的工資，如在匯算清繳結束前仍未發(fā)放的，應進行納稅調(diào)整。

四、職工福利費

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

需要特別注意的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

五、工會經(jīng)費

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

六、保險費、住房公積金

（一）基本社會保險、住房公積金

企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

（二）補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

（三）財產(chǎn)保險、人身意外險

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

（四）商業(yè)險

除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

七、職工教育經(jīng)費

（一）一般規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；

（2）各類崗位適應性培訓；

（3）崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

（4）專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

（5）特種作業(yè)人員培訓；

（6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

（8）購置教學設備與設施；

（9）職工崗位自學成才獎勵費用；

（10）職工教育培訓管理費用；

（11）有關職工教育的其他開支。

（二）特殊規(guī)定：

1、軟件、集成電路設計企業(yè)職工培訓費

集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，可以全額在計算應納稅所得額時扣除。集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，進行單獨核算，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照統(tǒng)一規(guī)定的比例扣除。

2、動漫企業(yè)的職工培訓費

經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策，即可享受軟件企業(yè)職工培訓費用全額扣除政策。

（三）職工教育經(jīng)費納稅申報舉例

某企業(yè)2018年新成立。2018年度，稅收上允許扣除的“工資薪金” 支出為1000萬元，會計上計提的職工教育經(jīng)費為80萬元，當年實際使用50萬元。2019年度，稅收上允許扣除的“工資薪金”支出為1000萬元，會計上計提的職工教育經(jīng)費為80萬元，實際使用90萬元。

納稅申報：

2018年度匯繳：稅收扣除限額：1000*8%=80萬元，稅收金額= 兩者孰?。ǘ愂障揞~，本年發(fā)生額加以前年度結轉(zhuǎn)額）=50萬元。需納稅調(diào)增30萬元，結轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為0萬元。具體到申報表中，《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）中第5行，“賬載金額”填報80萬，“實際發(fā)生額”填報50萬，“稅收金額”填報50萬，“納稅調(diào)整金額”填報30萬，“累計結轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為0。

2019年度匯繳：稅收扣除限額：1000*8%=80萬元，稅收金額=兩者孰?。ǘ愂障揞~，本年發(fā)生額加以前年度結轉(zhuǎn)額）=80萬元。無需納稅調(diào)整，結轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為10萬元。具體到申報表中，《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）中第5行，“賬載金額”填報80萬，“實際發(fā)生額”填報90萬，“稅收金額”填報80萬，“納稅調(diào)整金額”為0，“累計結轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為10萬。

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