作為一個稅務(wù)工作者，從稅務(wù)的角度看看財務(wù)報表、會計科目究竟有什么含義。今天一起來探討一下隱藏在我們的財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險有哪些。

說到稅務(wù)角度看報表，大家第一反應(yīng)的當(dāng)然就是利潤表了，因?yàn)槟壳皣鴥?nèi)的主要稅收收入是來自增值稅、企業(yè)所得稅和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅，而這三大稅種，都與我們的利潤表息息相關(guān)。在金稅三期上線之前及上線的初期，稅務(wù)局傳統(tǒng)的稅務(wù)監(jiān)控手段就是稅負(fù)率的變化，以及稅負(fù)率和財務(wù)指標(biāo)的變化趨勢，而這些傳統(tǒng)的稅控指標(biāo)，基本都是三大稅種的應(yīng)納稅額與利潤表中各個項目的比率，以及利潤表內(nèi)各項目的比率等的趨勢分析，對發(fā)現(xiàn)的異常變動趨勢，尤其是稅負(fù)率的異常變動，稅務(wù)局便會發(fā)起風(fēng)險核查或納稅評估任務(wù)。相信各位財務(wù)的朋友對這部分傳統(tǒng)的稅控指標(biāo)都比較熟悉了。

隨著征管大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的上線，以及稅收風(fēng)險智能化管理的推進(jìn)，稅務(wù)局對稅收的監(jiān)控手段，已經(jīng)從這種傳統(tǒng)的靜態(tài)指標(biāo)，轉(zhuǎn)向了不斷自我更新迭代的動態(tài)監(jiān)控指標(biāo)。市面上看到的大部分鼓吹從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部獲取的所謂稅收風(fēng)控指標(biāo)，都是假的。因?yàn)楝F(xiàn)在的動態(tài)指標(biāo)是會根據(jù)實(shí)際征管情況以及風(fēng)險任務(wù)的應(yīng)對反饋情況，不斷的更新?lián)Q代，已經(jīng)不再可能有完全靜態(tài)的監(jiān)控指標(biāo)了。所以，如果想要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，單純靠看著幾個所謂的內(nèi)部指標(biāo)去做財務(wù)報表“籌劃”，企圖不去觸發(fā)這些風(fēng)險的想法已經(jīng)過時。要想規(guī)避真正的稅務(wù)風(fēng)險，首先當(dāng)然是要依法誠信納稅，其次，就是要從稅務(wù)的角度，去理解我們的財務(wù)報表和各會計科目，理解其稅收含義，避免因會計核算的錯誤而造成稅務(wù)上的風(fēng)險。

前面說到，傳統(tǒng)的稅控指標(biāo)基本都是圍繞著利潤表而設(shè)計的，這是因?yàn)槿蠖惙N基本都與企業(yè)的經(jīng)營成果有關(guān)，而利潤表正是反映經(jīng)營成果的報表，所以傳統(tǒng)指標(biāo)基本監(jiān)控的是利潤表項目。但是，其實(shí)三大報表中，真正最大信息量的是資產(chǎn)負(fù)債表，核心也是資產(chǎn)負(fù)債表，而利潤表和現(xiàn)金流量表，只是資產(chǎn)負(fù)債表的某個項目的詳細(xì)“注釋”而已。所以，真正可以持續(xù)迭代的指標(biāo)，應(yīng)該是圍繞著資產(chǎn)負(fù)債表的項目，并與利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行相互比對的一個有機(jī)整體。因此，需要以資產(chǎn)負(fù)債表的各個列報項目，以及其對應(yīng)的會計科目的經(jīng)濟(jì)和稅收含義，去展開對財務(wù)報表的稅務(wù)風(fēng)險的識別和評估。

首先和大家分享的是資產(chǎn)負(fù)債表的第一個項目——貨幣資金。

首先問大家一個問題，就是我們辦企業(yè)，為的是什么目的呢？不要說什么實(shí)現(xiàn)愿景，什么民族自強(qiáng)和什么履行社會責(zé)任等等的高大上的東西了，其實(shí)說到底，辦企業(yè)最初的目的不就是為了賺錢嗎？這個道理，大家都懂。所以，其實(shí)很多老板最關(guān)心的報表項目就是這個貨幣資金了，而稅務(wù)局在評估、稽查企業(yè)是否有偷逃稅行為的時候，最有效的方法也是看企業(yè)的資金流。因?yàn)槠渌麍蟊眄椖亢米骷俸梅埏?，但貨幣資金是最難作假的（當(dāng)然了，高手如康某藥業(yè)的除外?。?。資金流對于稅務(wù)人員來說是“會說話”的。

比方說，如果資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金期末余額長期很大，但是結(jié)合利潤表上發(fā)現(xiàn)長期的收入類、利得類項目的發(fā)生額卻很少的話，這就產(chǎn)生了收入與貨幣資金長期不匹配的現(xiàn)象了，再核對現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量也很大的話，那么就有很大的可能性是企業(yè)在收到銷售款后長期掛往來，不確認(rèn)收入，不繳納或者延遲繳納稅款的情況了，然后再配合上當(dāng)期的稅款繳納情況，相信稅務(wù)局就可以出一個風(fēng)險預(yù)警了。

并不是說稅法有規(guī)定收到款了就一定要確認(rèn)收入交稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，收款和納稅義務(wù)發(fā)生的時間是可以不一致的，但這種不一致也只是暫時性的，不可能長期如此啊。就好像如果大家去買東西，你得先付款然后等幾年才可以拿到商品，除非那是真的緊俏到令人發(fā)指而且又是你必須要得到的商品以外，正常人都不會接受這種條款的。

那是不是貨幣資金余額長期很小就沒事呢，也不是，如果貨幣資金期末余額長期過低，而利潤表的收入類項目發(fā)生額很大但毛利率卻不高，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量也很小，這也也是一種長期不匹配的現(xiàn)象。可能大家會認(rèn)為，這樣只不過是按照稅法的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間到了，但錢沒收到而已啊，這不已經(jīng)確認(rèn)收入交稅了嗎？這樣也有風(fēng)險？那么大家試想一下，在貨幣資金長期不多，而且經(jīng)營活動現(xiàn)金流也很小的情況下，收入、成本都很高，意味著什么？意味著企業(yè)銷售的時候長期不收錢，采購的時候也長期不付款給供應(yīng)商，這敢情整個產(chǎn)業(yè)鏈都是做慈善的？這背后究竟是個什么故事？其實(shí)，作為稅務(wù)工作者，這樣肯定就會產(chǎn)生一個重大的疑問，這企業(yè)，究竟是不是在虛開發(fā)票？這可是比逃稅更高的稅務(wù)風(fēng)險啊。

因此，雖然說款項的收付并不必然對應(yīng)著納稅義務(wù)的發(fā)生，但貨幣資金的變動——收入、成本和費(fèi)用的增減（這里指稅法上的收入、成本和費(fèi)用）——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的變化從長期來看應(yīng)該是基本匹配才符合正常經(jīng)營邏輯的。即使是曾經(jīng)很火爆的共享單車公司，它的目的雖然是要通過預(yù)付押金等方式預(yù)先占用客戶資金作為融資手段，用客戶的錢去經(jīng)營發(fā)展壯大自身，而其真正的共享單車收入?yún)s可以忽略不計，但它融到的資金卻還是要拿去投資別的能產(chǎn)生收益的項目啊，不然就成了借新還舊的龐氏融資早晚倒閉了。那么既然有投資項目的收益，那么就會產(chǎn)生稅法上定義的收入，便會產(chǎn)生納稅義務(wù)了。

所以，本期與大家分享的第一個財務(wù)報表的稅務(wù)風(fēng)險識別對象，就是上述的“貨幣資金——收入（這里指稅法上的收入）——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量在長期維度上的匹配性”。各位在識別和評估這項稅務(wù)風(fēng)險的時候，不妨編制為上述三組項目的變動編制一個曲線圖，監(jiān)控一下三組項目的變動在業(yè)務(wù)或經(jīng)營環(huán)境不發(fā)生重大變化的情況下是否能形成一定的匹配規(guī)律，對出現(xiàn)異常背離的情況就可以深入核查分析異常的原因，這樣能及早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，制定解決和應(yīng)對措施。

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