增值稅稅率下調(diào)前后,企業(yè)應(yīng)關(guān)注的合同事項(xiàng)!
對(duì)于稅率的調(diào)整,可能會(huì)給企業(yè)履行合同帶來(lái)潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。這是基于增值稅固有的特性,即增值稅系價(jià)外稅。那么增值稅稅率下調(diào)前后,企業(yè)應(yīng)關(guān)注的合同事項(xiàng)一起來(lái)看看吧!
先明確一個(gè)概念,增值稅稅率的適用是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)執(zhí)行的稅率為準(zhǔn)。也就是說(shuō),增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日前的業(yè)務(wù)仍適用16%的稅率;而原適用11%稅率的業(yè)務(wù),也仍然按11%開(kāi)票,不管實(shí)際開(kāi)票時(shí)間是否在2018年4月1日之后。只有2019年4月1日后發(fā)生納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)才適用調(diào)整后新的稅率。
為避免合同履行中產(chǎn)生不必要的糾紛,財(cái)務(wù)先做好下面兩件事:
1)梳理長(zhǎng)期合同
3月-4月期間的采購(gòu)合同、銷(xiāo)合同要考慮稅率下降影響,合同是否要等4月1日之后再簽訂,還是簽訂合同時(shí)就要考慮稅率影響,采購(gòu)單價(jià)要考慮降價(jià),財(cái)務(wù)人員必需梳理企業(yè)的長(zhǎng)期合同。
2)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣問(wèn)題
如果是在4月1日之后收到以前的合同發(fā)票,是否可以抵扣,如果以4月1日為分界點(diǎn),企業(yè)盡量在4月1日之前簽合同,把所有的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票先開(kāi)出來(lái)認(rèn)證,以免對(duì)后續(xù)工作中產(chǎn)生不必要的麻煩。
對(duì)一些長(zhǎng)期合同,比較大的合同,已執(zhí)行的部分,如裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還,稅務(wù)給予明確規(guī)定 。
1、 對(duì)于正在執(zhí)行中的采購(gòu)業(yè)務(wù)合同,確定合同中收付款和開(kāi)票相關(guān)的規(guī)定,在2019年4月1日前發(fā)生納稅義務(wù)的,要求對(duì)方開(kāi)具原稅率的發(fā)票,才屬于合規(guī)發(fā)票。
因?yàn)楹贤痤~已簽訂,如果不能變更合同金額的,應(yīng)當(dāng)盡量促進(jìn)業(yè)務(wù)的執(zhí)行,使增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間盡可能落在4月1日前。
2、 對(duì)于正在執(zhí)行中的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)合同,要準(zhǔn)確的判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,如果發(fā)生在4月1日前了,無(wú)論是否開(kāi)具發(fā)票,都要按原稅率申報(bào)納稅。
否則后期客戶以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為理由要求您開(kāi)原稅率的發(fā)票時(shí),補(bǔ)滯納金是妥妥的。
另外提醒:同一合同下的業(yè)務(wù),可以適用不同稅率:納稅義務(wù)發(fā)生在調(diào)整稅率前的適用原稅率;發(fā)生在稅率調(diào)整后的,適用新稅率。
一般情況下簽合同時(shí),協(xié)商價(jià)款時(shí)都是實(shí)際交付的金額,這個(gè)金額其實(shí)是由兩部分組成:一部分是貨物實(shí)際價(jià)款,另一部分是增值稅稅額。
現(xiàn)在要降的是增值稅稅額,所以,采購(gòu)合同簽訂時(shí),如果還是按原來(lái)可以接受的價(jià)格確定,您無(wú)疑是提高了貨物實(shí)際的價(jià)格(因?yàn)樵鲋刀惗愵~降了)。
如果說(shuō)貨物漲價(jià)您不接受,這時(shí)簽合同就應(yīng)當(dāng)商定不含稅的貨價(jià)。這樣,稅額降了后,您采購(gòu)支付的金額才會(huì)減少。
注意點(diǎn)1:設(shè)置稅收政策變化特別條款。
增值稅雖是價(jià)外稅,但是與定價(jià)也存在密切關(guān)系,通常也是談判重要考慮事項(xiàng),4月1日前后簽訂合同中,需要就增值稅稅率下調(diào)事項(xiàng)進(jìn)行明確,避免引發(fā)糾紛,當(dāng)然這種民事約定不得違反稅收法律法規(guī)文件的規(guī)定。
注意點(diǎn)2:關(guān)注合同生效及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
簽訂合同不代表合同立即生效,同時(shí)需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。如財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;
先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
注意點(diǎn)3:交易價(jià)款或報(bào)酬應(yīng)含稅。
從商業(yè)交易的慣例來(lái)看,交易價(jià)款應(yīng)該包含稅款,合同中明確交易價(jià)款為含增值稅價(jià)款,可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭(zhēng)議,尤其在稅改頻繁期間。
注意點(diǎn)4:明確交易方納稅人身份。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人,在增值稅計(jì)稅方法、稅率(征收率)上存在差別,交易合同中應(yīng)明確納稅人身份,必要時(shí)可將營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件,明確開(kāi)票類(lèi)型、開(kāi)具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容。
注意點(diǎn)5:取得合法有效抵扣憑證。
取得不了增值稅專(zhuān)用發(fā)票、其他合規(guī)抵扣憑證或者不合規(guī),對(duì)受票方都會(huì)造成法律和經(jīng)濟(jì)損失,可考慮將增值稅發(fā)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián),并就開(kāi)具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。
注意點(diǎn)6:注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理。
如果合同標(biāo)的發(fā)生變更,則可能涉及到混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)其有利,必要時(shí),需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。
注意點(diǎn)7:價(jià)外費(fèi)用的定性。
增值稅納稅人的銷(xiāo)售額,不僅包括價(jià)款,還有價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),建議與價(jià)款沒(méi)有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用可以簽訂獨(dú)立合同,避免被課稅。
注意點(diǎn)8:注重三流一致,防范虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。
三流一致,三證統(tǒng)一,合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配,合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配,合同與企業(yè)發(fā)票開(kāi)具相匹配,使得法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一。
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