關(guān)于捐贈的兩項重要稅收優(yōu)惠——免征增值稅&所得稅前全額扣除

繼18年底出臺財稅〔2018〕131號、財稅[2018]135號兩項脫貧攻堅稅收政策之后，19年4月財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦連發(fā)2019年第49號公告和第55號公告，明確了扶貧捐贈的所得稅稅前扣除和免征增值稅政策。這兩項稅收優(yōu)惠政策聯(lián)系緊密，優(yōu)惠力度很大，不僅打破了長期以來公益性捐贈增值稅視同銷售的"怪圈"，而且并給出了4年的追溯期，對企業(yè)實務(wù)工作和今后的政策走向有極其深遠的意義。

政策規(guī)定：

增值稅："對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。"

我們非常歡迎此次扶貧捐贈的增值稅免稅政策，并期望政策執(zhí)行期滿后可以延續(xù)并擴大到所有的公益性捐贈項目中。此前貨物的公益性性捐贈采用增值稅視同銷售政策，相應(yīng)的進項稅額允許抵扣。若是外購的貨物，往往捐贈貨物的銷項稅額和進項稅額相等，可以不用納稅；但是自產(chǎn)和委托加工的貨物，銷項稅額大于進項稅額，企業(yè)要負擔(dān)額外的增值稅負擔(dān)。

企業(yè)所得稅："企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。"

此前，扶貧捐贈的所得稅扣除執(zhí)行按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除政策。調(diào)整之后，符合條件的扶貧捐贈支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。

【提示】其他捐贈支出仍可以享受利潤總額的12%限額扣除并3年結(jié)轉(zhuǎn)的政策。同時，滿足條件的扶貧捐贈支出不占用扣除限額。如，企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。

一、 政策執(zhí)行期——"非常4+4"

兩項政策的執(zhí)行期均為4年（2019年1月1日至2022年12月31日），并給出了4年追溯期（2015年1月1日至2018年12月31日）。

二、 納稅人類型

享受兩項優(yōu)惠政策的納稅人類型有細微的差異。

增值稅中納稅人的類型不僅包括企業(yè)性單位還包括個體工商戶，企業(yè)所得稅的納稅人類型不包括繳納個人所得稅的單位和個體工商戶等。

個人所得稅的捐贈扣除有其自身的特點，不僅捐贈扣除比例大于企業(yè)所得稅，而且全額扣除的范圍也遠遠大于企業(yè)所得稅。此次扶貧捐贈支出全額扣除政策暫未擴大至個人所得稅納稅人。

【鏈接】個人將所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、稅務(wù)總局先后發(fā)文，對納稅人向中國紅十字會、中華慈善總會、宋慶齡基金會等幾十家公益性社會組織的捐贈，可以全額扣除。個人所得稅改革后，上述政策繼續(xù)有效。

三、 捐贈對象

兩項公告所指的扶貧捐贈是指用于"目標(biāo)脫貧地區(qū)"的扶貧捐贈，"目標(biāo)脫貧地區(qū)"包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村?！豆妗肺锤?quot;目標(biāo)脫貧地區(qū)"的具體名單，納稅人如有需要可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。

四、 捐贈途徑

兩項優(yōu)惠政策的基本捐贈途徑均為"通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)"進行。

除此之外，增值稅免稅優(yōu)惠中規(guī)定，單位或者個體工商戶直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人的自產(chǎn)、委托加工或購買貨物也同樣免征增值稅。（但如何證明捐贈的真實性難度較大）

        五、 追溯調(diào)整

納稅人在2015年1月1日至2018年12月31日期間內(nèi)發(fā)生的扶貧捐贈可以追溯調(diào)整。

增值稅：此前捐贈已經(jīng)按視同銷售政策繳納了增值稅，現(xiàn)在涉及對所繳增值稅退庫或抵減以后期間應(yīng)納增值稅。

值得注意的是，若此前捐贈時向受贈方開具了增值稅專用發(fā)票，受贈方可以做進項稅額抵扣，若捐贈方要享受免稅優(yōu)惠，需追回原開具的增值稅專用發(fā)票，無法追回專用發(fā)票的，不予免稅。

【提示】追回專用發(fā)票，受贈方需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理；捐贈方享受免稅優(yōu)惠，原已經(jīng)抵扣了進項稅額也要做轉(zhuǎn)出處理。

企業(yè)所得稅：追溯期內(nèi)捐贈方已經(jīng)按會計利潤總額的12%限額抵扣了應(yīng)納稅所得額，2016年9月1日后的捐贈支出超過限額的部分可以在3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。若上述超過限額的捐贈支出存在未扣除的部分，可以追溯調(diào)整。

六、 會計核算

1. 貨物對外捐贈

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

【提示】外購的貨物轉(zhuǎn)出購買貨物負擔(dān)的進項稅額，自產(chǎn)或委托加工的貨物轉(zhuǎn)出生產(chǎn)貨物所負擔(dān)的進項稅額。小規(guī)模納稅人不考慮進項稅額轉(zhuǎn)出的核算。

2. 其他資產(chǎn)對外捐贈

借：營業(yè)外支出

貸：相關(guān)科目

七、 申報表填列

1. 增值稅申報表

免稅項目銷售額填寫在《附列資料（一）》第9列第18行"貨物及加工修理修配勞務(wù)"銷售額中并計入主表第8欄"免稅銷售額"中。

銷售免稅貨物，相應(yīng)的進項稅額不得抵扣，進項稅額轉(zhuǎn)出金額填入增值稅納稅申報表附列資料

（二）二、 進項稅額轉(zhuǎn)出額第14欄"免稅項目用"。

同時，填寫增值稅減免稅申報明細表。由于具體配套政策尚未出臺，增值稅追溯調(diào)整的具體填報項目，需要總局予以明確。

2. 企業(yè)所得稅申報表

貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開始前，稅務(wù)總局將統(tǒng)籌做好年度納稅申報表的修訂和納稅申報系統(tǒng)升級工作，擬在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）表中"全額扣除的公益性捐贈"行次下單獨增列一行，作為扶貧捐贈支出據(jù)實扣除的填報行次，以方便企業(yè)自行申報。

非貨幣性資產(chǎn)捐贈在企業(yè)所得稅中分為"視同銷售"和"捐贈"兩項業(yè)務(wù)，捐贈享受全額扣除，但仍要按視同銷售進行處理，填報《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》（A105010）。

若存在追溯調(diào)整此前4年未扣除完的扶貧捐贈。通過填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）"六、其他"行次第4列"調(diào)減金額"，實現(xiàn)全額扣除。

補充說明：在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

附：現(xiàn)行支持脫貧攻堅稅收政策相關(guān)文件目錄

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