如何編制合并報(bào)表：合并報(bào)表集團(tuán)與聯(lián)營企業(yè)之間有交易

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/12/07 11:41:23　　字體：大小

小編最近聽了李亞進(jìn)老師合并報(bào)表的課程，技能產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，而且下載了老師提供的工作底稿模版，簡直好用的不行。今天李亞進(jìn)老師分享給大家的一個(gè)小小的實(shí)操精華，歡迎大家及時(shí)查看：

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李亞進(jìn)，注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師、高級會(huì)計(jì)師。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所河北分所技術(shù)負(fù)責(zé)人；瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)訓(xùn)教師、重大項(xiàng)目負(fù)責(zé)人課題組研發(fā)經(jīng)理。

合并報(bào)表實(shí)操精華：合并報(bào)表集團(tuán)與聯(lián)營企業(yè)之間有交易，如何編制合并報(bào)表？

投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。

應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

案例：甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。

20×7年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以900萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為 10 年，凈殘值為 0。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。假定不考慮所得稅影響。

甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤300萬元，其中的60萬元（300×20%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲企業(yè)個(gè)別報(bào)表應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整［（1 000-300+2.5）×20%］ 1 405 000

貸：投資收益 1 405 000

甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

借：營業(yè)收入（900×20%） 1 800 000

貸：營業(yè)成本（600×20%） 1 200 000

投資收益 600 000

關(guān)于合并報(bào)表集團(tuán)與聯(lián)營企業(yè)之間有交易的問題大家都明白了嗎？《合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法與特殊事項(xiàng)處理技巧》中還會(huì)涉及到合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制5步法、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并、母公司報(bào)告期處置子公司股權(quán)、母公司以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司等N多種情況N多個(gè)案例進(jìn)行深入分析。李老師為了大家能夠更好的吸收合并報(bào)表的知識(shí)，特意錄制了視頻提供給大家課后學(xué)習(xí)，可循環(huán)觀看學(xué)習(xí)。是不是覺得李老師又專業(yè)又暖心呢？想學(xué)習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)員可以報(bào)名課程跟隨李老師一起學(xué)習(xí)

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