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值得收藏 會計(jì)調(diào)賬的5個基本方法

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/02/03 09:00:42  字體:

導(dǎo)讀:新的納稅年度,2016年度結(jié)賬時有沒有遺漏或者做錯的賬務(wù),需要調(diào)整呢?由于新的會計(jì)政策實(shí)施或者會計(jì)處理出現(xiàn)的問題,往往需要調(diào)整賬務(wù)來達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。那么會計(jì)調(diào)賬都有那幾種方法呢?

1、追溯調(diào)整法

年追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時,如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用新的會計(jì)政策,并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即,應(yīng)當(dāng)計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù),并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計(jì)報表的相關(guān)項(xiàng)目。

追溯調(diào)整法分為兩部分:編制調(diào)整分錄;調(diào)整報表項(xiàng)目和附注。

(1)調(diào)整分錄的編制

追溯調(diào)整的思路可分為三步:

第一步,還原舊政策的會計(jì)處理;

第二步,完成新政策的會計(jì)處理;

第三步,調(diào)整差異。新政策=舊政策+差異

以前年度損益用“利潤分配——未分配利潤”科目替代。

需調(diào)整的項(xiàng)目通常有4項(xiàng):有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益科目;遞延所得稅(稅法不承認(rèn)會計(jì)政策變更,只改變賬面價值,不改變計(jì)稅基礎(chǔ),無需調(diào)整應(yīng)交所得稅,但產(chǎn)生暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目);盈余公積;未分配利潤。

(2)調(diào)整報表項(xiàng)目和附注

假設(shè)會計(jì)政策變更日為2010年1月1日,調(diào)整的報表為2010年報。

  • 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

調(diào)整2010年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)(2010年初即2009年末),調(diào)整項(xiàng)目為四個:有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益項(xiàng)目、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債、盈余公積和未分配利潤。

  • 調(diào)整利潤表項(xiàng)目

調(diào)整2010年利潤表項(xiàng)目的上期數(shù)(即09年金額),調(diào)整項(xiàng)目為四個:收入費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、凈利潤和每股收益。

  • 所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整

調(diào)整2010年所有者權(quán)益變動表“會計(jì)政策變更”項(xiàng)目中的上年金額(08年末余額),調(diào)整項(xiàng)目為:盈余公積,未分配利潤。

調(diào)整2010年所有者權(quán)益變動表“會計(jì)政策變更”項(xiàng)目中的本年金額(09年末余額),調(diào)整項(xiàng)目為:盈余公積,未分配利潤。

注:在所有者權(quán)益變動表中,“會計(jì)政策變更”項(xiàng)目是“上年年末余額”大項(xiàng)目下的小項(xiàng)目。

  • 在附注中對報表項(xiàng)目調(diào)整予以說明。

2、未來適用法

未來適用法指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時,新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。即,不計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù),也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益,只在變更當(dāng)年采用新的會計(jì)政策。根據(jù)披露要求,企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。

交易或事項(xiàng)。即:不計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù),也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益,只在變更當(dāng)年采用新的會計(jì)政策。根據(jù)披露要求,企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。

3、紅字更正

紅字更正又叫“紅筆訂正”、“赤字沖賬法”。它是指記賬憑證的會計(jì)分錄或金額發(fā)生錯誤,且已入賬。所謂紅字更正法,即先用紅字填制一張與原錯誤完全相同的記賬憑證,據(jù)以用紅字登記入賬,沖銷原有的錯誤記錄;同時再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正×年×月×號憑證”,據(jù)以登記入賬,這樣就把原來的差錯更正過來。應(yīng)用紅字更正法是為了正確反映賬簿中的發(fā)生額和科目對應(yīng)關(guān)系。

4、補(bǔ)充登記法

適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目正確,但所填的金額的金額小于正確金額的情況。采用補(bǔ)充登記法時,將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證,并在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號憑證少計(jì)數(shù)”,并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿。

例:通過開戶銀行收到某購貨單位償還的前欠貨款6500元,在填制記賬憑證時,將金額誤記為5600元,少記了900元,并已登記入賬。更正時,應(yīng)將少記的900元用藍(lán)字填制一張記賬憑證,并登記入賬。其補(bǔ)充更正分錄是:

借:銀行存款 900

    貸:應(yīng)收賬款 900

5、不能按錯誤額直接調(diào)整的調(diào)整方法

稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯誤數(shù)額,有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤,不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅苯诱{(diào)整利潤賬戶;有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?,將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi),才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。后一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤,如果尚未完成一個生產(chǎn)周期,其錯誤額會依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中,導(dǎo)致虛增利潤,使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此,應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)?。則一旦全部調(diào)增利潤后就會造成虛增利潤,征過頭稅。

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