重組業(yè)務(wù)涉稅處理

【政策回顧】

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法＞的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱4號(hào)公告）

《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）

債務(wù)重組

債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

債務(wù)重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合：

①債務(wù)人資產(chǎn)清償； 

②將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；

③除上述方式以外，采用調(diào)整債務(wù)本金、改變利息更還款期限等方式修改債券和債務(wù)的其他條款，形成重組債權(quán)和債務(wù)。

案例1：

某上市甲公司公告顯示，甲公司于2018年7月31日與A資產(chǎn)有限公司（以下簡(jiǎn)稱： A公司）簽訂《債務(wù)重組協(xié)議》。甲公司于2013年向中國(guó)銀行上海分行貸款2900萬(wàn)元逾期未還，該債務(wù)的債權(quán)人現(xiàn)為A公司。截至2018年6月25日，甲公司在上述債務(wù)項(xiàng)下所欠A公司的未償債務(wù)余額為2973萬(wàn)元。現(xiàn)甲公司承諾在2018年12月31日前向A公司償還2400萬(wàn)元債務(wù)，剩余債務(wù)573萬(wàn)元由A公司予以全部豁免，在上述期間內(nèi)A公司不計(jì)收利息。本次債務(wù)重組將一次性給甲公司帶來(lái)573萬(wàn)元的收益，該收益應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。

案例2：

問(wèn)：某企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1億元，借款協(xié)議約定借款期限為兩年，自2016年7月1日至2018年6月30日，年利率10%，借款到期時(shí)一次性還本付息。該企業(yè)2016年至2018年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出額為2000萬(wàn)元，因未取得稅前扣除憑證而未進(jìn)行稅前扣除，在計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的各年度均進(jìn)行納稅調(diào)整。2019年2月，該企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難，經(jīng)與關(guān)聯(lián)企業(yè)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議約定：該企業(yè)應(yīng)于2019年12月31日前歸還所借1億元本金，其應(yīng)付關(guān)聯(lián)企業(yè)的2000萬(wàn)元利息予以免除。企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，在會(huì)計(jì)核算中將免除的2000萬(wàn)元債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于此項(xiàng)債務(wù)重組涉及的利息支出在發(fā)生時(shí)企業(yè)未稅前扣除，在債務(wù)重組時(shí)其確認(rèn)的收益是否需計(jì)征企業(yè)所得稅？

答：在上述債務(wù)利息涉及的會(huì)計(jì)核算中，債務(wù)重組前將利息支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益，債務(wù)重組后相對(duì)于原計(jì)算的支出而言，由于不需再支付此部分利息支出而產(chǎn)生了收益，債務(wù)重組收益是相對(duì)于債務(wù)利息支出而產(chǎn)生的，但從整個(gè)業(yè)務(wù)全過(guò)程來(lái)看，企業(yè)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的凈流出，企業(yè)整體損益未受影響。

在稅務(wù)處理時(shí)，也遵循上述原理，對(duì)于利息支出等涉及扣除的企業(yè)債務(wù)，如在發(fā)生時(shí)扣除，在不需支付時(shí)會(huì)形成稅收上的收益；如在發(fā)生時(shí)未扣除，則在不需支付時(shí)也未形成稅收上的收益。對(duì)于上述債務(wù)重組涉及的利息支出，在發(fā)生時(shí)企業(yè)未稅前扣除的，在債務(wù)重組時(shí)這部分也不形成稅收上的收益。因此會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的收益不需計(jì)入納稅所得，計(jì)征征企業(yè)所得稅。

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