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案 例
這家企業(yè)主要生產(chǎn)方便面,這幾年效益不太理想,為了拉住老客戶,企業(yè)幾乎每月都贈(zèng)送客戶的業(yè)務(wù)員一些方便面。
經(jīng)查詢近2年賬面顯示,兩年時(shí)間贈(zèng)送了市場(chǎng)價(jià)格高達(dá)300萬(wàn)元的方便面,成本價(jià)約計(jì)200萬(wàn)元。
殊不知:無(wú)償贈(zèng)送雖好、稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)卻大!
增值稅
無(wú)償贈(zèng)送,增值稅需要視同銷售。
增值稅=300*13%=39萬(wàn)元
參考:
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》:
第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
(2)銷售代銷貨物;
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
無(wú)償贈(zèng)送,將資產(chǎn)移送他人了,企業(yè)所得稅需要視同銷售。
企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售收入=300萬(wàn)元
同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本=200萬(wàn)元
當(dāng)然:
按照《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào))公告,企業(yè)可以需在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”繼續(xù)調(diào)整,調(diào)減100萬(wàn)元。
參考:
國(guó)稅函[2008]828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》:二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)員,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納20%的個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅=300*20%=60萬(wàn)元
參考:
財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)):
企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第三條規(guī)定計(jì)算。
附加稅費(fèi)
無(wú)償贈(zèng)送,由于增值稅需要視同銷售,假設(shè)需要繳納增值稅=300*13%=39萬(wàn)元
則:
城建稅=39萬(wàn)元*7%=2.73萬(wàn)元
教育費(fèi)附加=39萬(wàn)元*3%=1.17萬(wàn)元
地方教育附加=39萬(wàn)元*2%=0.78萬(wàn)元
地方水利建設(shè)基金=39萬(wàn)元*0.5%=0.195萬(wàn)元
注意:
附加稅費(fèi)的具體征收種類和稅率按照當(dāng)?shù)囟惥謥?lái)執(zhí)行。
注意:無(wú)償并非無(wú)稅、無(wú)償不如有償
(1)按照國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)文規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
(2)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第三條規(guī)定,企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
(3)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個(gè)人所得稅:
1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);
2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等;注:案例1屬于這種情形)
3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品
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