汽車銷售行業(yè)-銷售環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、視同銷售未確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)

（一）情景再現(xiàn)

某4S店為維護(hù)客戶關(guān)系，于2016年2月贈(zèng)送保溫杯之類的小禮品，贈(zèng)送禮品成本為2萬(wàn)元，但未確認(rèn)銷售收入繳納相應(yīng)的稅款。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

4S店與整車銷售公司之間存在大量的促銷政策，如對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶贈(zèng)送各種小禮品，隨車贈(zèng)送的汽車裝潢件和內(nèi)飾等，大多不作銷售，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格把握促銷政策在增值稅和企業(yè)所得稅方面的差異和規(guī)定。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第50號(hào)）第四條“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條“下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512 號(hào)）第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

二、汽車內(nèi)飾銷售未足額申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）情景再現(xiàn)

某汽車銷售企業(yè)J公司2016年12月發(fā)生內(nèi)飾銷售收入為25 萬(wàn)元，但申報(bào)時(shí)僅申報(bào)10萬(wàn)元，因此少確認(rèn)15萬(wàn)元銷售收入，少繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

4S店一般將銷售整車之外的其他銷售作為內(nèi)飾銷售（如汽車坐墊、鑰匙扣、紀(jì)念品等），通過以原廠或原裝的名義銷售，銷售價(jià)格較高，毛利大。特別是以現(xiàn)金進(jìn)行交易，企業(yè)在實(shí)際納稅申報(bào)時(shí)可能存在申報(bào)不實(shí)、進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不符合規(guī)定等問題。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定確認(rèn)銷售收入。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第六條：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！?/p>

三、保養(yǎng)維修未足額確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)

（一）情景再現(xiàn)

某4S店K公司維修保養(yǎng)按照300元/工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)收取客戶工時(shí)費(fèi)，2016年12月實(shí)際耗費(fèi)工時(shí)500工時(shí)，但申報(bào)確認(rèn)時(shí)僅按照100元/ 工時(shí)，耗費(fèi)400工時(shí)確認(rèn)收入，因此少確認(rèn)收入11萬(wàn)元。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

4S店提供的保養(yǎng)和維修一般報(bào)價(jià)較高，工時(shí)費(fèi)和材料費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)都較其他綜合性修理廠更高，客戶多以現(xiàn)金支付，可能未按實(shí)際申報(bào)收入。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)建立穩(wěn)定的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和成本制度，同時(shí)，建立現(xiàn)金收支和收入確認(rèn)的職責(zé)分離制度，完整確認(rèn)銷售收入。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第六條：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用……?！?/p>

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！?/p>

四、收取價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)

（一）情景再現(xiàn)

某汽車經(jīng)銷企業(yè)L公司向客戶銷售某款熱銷轎車，由于客戶急于提車，因此L公司向客戶收取加急費(fèi)2.34萬(wàn)元，但并未入賬確認(rèn)收入。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

汽車經(jīng)銷商在整車銷售的同時(shí)為購(gòu)車者提供按揭、掛牌和保險(xiǎn)等服務(wù)時(shí)，在正常車價(jià)外，向顧客收取的裝潢費(fèi)、加急費(fèi)、代辦費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、試車費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，可能存在未開票、未入賬或未按規(guī)定申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)將加強(qiáng)資金收入核算，向客戶收取的各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用均應(yīng)并入銷售收入中，繳納相應(yīng)的稅款。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第六條：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！?/p>

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！?/p>

五、收取銷售返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)

（一）情景再現(xiàn)

某汽車銷售企業(yè)M公司于2016年7月收到汽車整車制造公司返利收入30萬(wàn)元，但企業(yè)并未將該部分入賬，也未沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

汽車銷售企業(yè)返利形式多種多樣，有貨幣返利和實(shí)物返利。經(jīng)銷商對(duì)返利收入的確認(rèn)可能不及時(shí)、完整和準(zhǔn)確，即存在部分返利未入賬，也未按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)妥善保管平銷返利的相關(guān)文件和合同，對(duì)平銷返利取得的各種形式的收入應(yīng)及時(shí)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，如及時(shí)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）第一條：“第二款對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金?！?/p>

  

汽車銷售行業(yè)-運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、不按規(guī)定攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)

（一）情景再現(xiàn)

某4S店2016年1月1日簽訂三年場(chǎng)地租賃合同，年租金20 萬(wàn)元，合計(jì)60萬(wàn)，在年度匯算清繳時(shí)將60萬(wàn)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

企業(yè)在簽訂長(zhǎng)期租賃合同時(shí)未按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷，造成費(fèi)用受益期與列支期不一致，導(dǎo)致延遲繳納稅款。

（三）防控建議

企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期租賃合同應(yīng)加強(qiáng)核算管理，應(yīng)將實(shí)際支出按收益期進(jìn)行分期攤銷。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512 號(hào)）第二十八條：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。”

二、為員工支付的商業(yè)保險(xiǎn)在稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)

（一）情景再現(xiàn)

某汽車銷售企業(yè)N公司于2015年全年為高級(jí)管理人員支付商業(yè)保險(xiǎn)20萬(wàn)元，在年度匯算時(shí)作為費(fèi)用全額在稅前扣除，造成企業(yè)少計(jì)應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

（二）風(fēng)險(xiǎn)描述

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，僅特殊工種的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和其它規(guī)定允許扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除外，為職工或者投資者個(gè)人支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)均不得稅前扣除。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和基本保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行區(qū)分，若企業(yè)為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，在所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)增。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512 號(hào)）第三十六條：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！?/p>

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