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電商愈來愈成為社會的熱門行業(yè),電商會計行業(yè)也相應(yīng)而生,那么電商收入核算及賬務(wù)處理你都掌握了嗎?
一、虛擬性企業(yè)運用收付實現(xiàn)制的合理性分析
我們知道,傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,是基于會計主體持續(xù)性經(jīng)營、以會計分期假設(shè)為前提的,因為會計主體不穩(wěn)定就不會有持續(xù)性和會計分期的必要,脫胎于九十年代的虛擬企業(yè),形式上是具有各自資源與優(yōu)勢的企業(yè)為了實現(xiàn)一個僅靠自身能力無法達(dá)成的目標(biāo)而建立在信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的企業(yè)聯(lián)盟體,不是法律意義上的經(jīng)濟(jì)實體,這是電子商務(wù)背景下出現(xiàn)的一種新生現(xiàn)象,一般達(dá)成目標(biāo)后,虛擬企業(yè)聯(lián)合體隨即解散,其主體的分合的隨意性注定顯示其會計主體的不穩(wěn)定性,不穩(wěn)定必然沒有分期的必要,更由于虛擬企業(yè)的收支業(yè)務(wù)往往在項目經(jīng)營期和交易期就實現(xiàn),會計分期不復(fù)存在,因而以傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制用之于虛擬企業(yè)似乎面臨著挑戰(zhàn)。有學(xué)者提出采用收付實現(xiàn)制更加符合虛擬企業(yè)的核算要求。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在電商企業(yè)的運用
雖然虛擬企業(yè)采用收付實現(xiàn)制似乎更為合理,但由于在我國由于誠信機(jī)制的不健全,缺乏虛擬企業(yè)大規(guī)模發(fā)展賴以生存的土壤條件。因而在我國電子商務(wù)背景下,大部分電商企業(yè)同市場競爭,存活的大部分是有相對穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境,因而持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)的條件逐步成熟,更由于權(quán)責(zé)發(fā)生制更能為管理者提供更加科學(xué)精準(zhǔn)的財務(wù)數(shù)據(jù),若使用收付實現(xiàn)制是不同的電商企業(yè)的會計數(shù)據(jù)不具備可比性,會計核算的信息也不夠科學(xué),容易操縱利潤,所以目前采用權(quán)責(zé)發(fā)生制依然是比較切實的會計核算基礎(chǔ)。
三、收入確認(rèn)計量的“五步法”
2017年7月5日,財政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入>的通知》(財會〔2017〕22號),新修訂的收入準(zhǔn)則明確收入確認(rèn)的核心原則:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入。圍繞核心原則,確定了收入確認(rèn)計量的“五步法”:
(一)識別與客戶訂立的合同
(二)識別合同中的單項履約義務(wù)
(三)確定交易價格
(四)將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)
(五)履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入
新修訂的準(zhǔn)則保持了與IFRS《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》的一致,收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更符合實質(zhì)性原則。
四、對某一時點轉(zhuǎn)移控制權(quán)的認(rèn)定的五個跡象(某一時點履行履約義務(wù)):
(一)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利,即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù);
(二)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);
(三)企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已實物占有該商品;
(四)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬;
(五)客戶已接受該商品。
五、電商常見模式收入確認(rèn)原則
(一)B2C模式
B2C(Business—to—Customer)即商家對顧客的電子商務(wù)模式
1.B2C業(yè)務(wù)流程
買家網(wǎng)上訂單→電子支付貨款到第三方平臺(如支付寶)托管→第三方平臺通知商家發(fā)貨→通過物流快遞配送至買家驗貨并確認(rèn)→買家收驗貨后支付平臺將貨款劃撥至賣家賬戶
2.收入確認(rèn)核心原則
根據(jù)財會2017年22號(關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》)的通知的規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán),是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。
取得相關(guān)商品控制權(quán),是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。對于在某一時點履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時,電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象:發(fā)出貨物收到物流公司返還的快遞單號,意味風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移,雖然存在比傳統(tǒng)行業(yè)退貨率高(電商銷售存在往往附帶著7天無理由退換的銷售條件),但大型電商退貨率會保持在一個合理水平,未來隨著監(jiān)管的加強,退貨率不會居高不下,據(jù)此,滿足某一時點收入確認(rèn)的條件此時可以在買家驗貨流程步驟實現(xiàn)對收入的確認(rèn)。
(二)O2O模式收入確認(rèn)原則
O2O(Online To Offline)即將線下商務(wù)的機(jī)會與線上互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合,互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的前臺。O2O下的實體店一般具有展示、體驗,銷售和服務(wù)四項職能。譬如蘇寧易購。
1.O2O線上訂單線下體驗的3個基本步驟:
①買家在線訂單,電商配貨。
②用戶線下體驗并可享受相關(guān)服務(wù)。
③體驗后用戶滿意后簽收。
2.收入確認(rèn)原則
①無法預(yù)計退貨概率的情形
應(yīng)等到退貨期滿時確認(rèn)收入。在消費者選擇好商品且支付貨款后,賣家需要經(jīng)過商品揀貨、包裝、運輸?shù)攘鞒?,自買家網(wǎng)上下單到貨物配送,期間出現(xiàn)的任何問題,都需要由賣家承擔(dān),此時商品的風(fēng)險和報酬并未完全轉(zhuǎn)移給買家。只有賣家將商品順利交付給買家而且在服務(wù)體驗期或退貨期滿待到消費者滿意簽收后,商品風(fēng)險和報酬才會完全轉(zhuǎn)移,買家才真正擁有了對商品的控制權(quán),控制權(quán)認(rèn)定的五個跡象才完全顯現(xiàn),滿足了收入確認(rèn)條件。所以一般電商承諾某些商品7天或者更長時間無條件免費退貨時,應(yīng)在退貨期滿確認(rèn)收入比較合理。
②能預(yù)計退貨概率的情形
若合同明確了退貨條件并能合理預(yù)估,根據(jù)《收入》準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定:對于附有銷售退回條款的銷售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時,按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(即,不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入,按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時,按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額,確認(rèn)為一項資產(chǎn),這項資產(chǎn)就屬于“應(yīng)收退貨成本”。
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