車輛費(fèi)用常見票據(jù)包括：汽油票、過路過橋票、停車費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。這些費(fèi)用又該如何核算呢？

一、汽油費(fèi)的增值稅處理

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

結(jié)論：生產(chǎn)經(jīng)營用車輛的汽油費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二、過路過橋費(fèi)

過路過橋費(fèi)屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃稅目。

財稅[2016] 36號文件規(guī)定：公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

財稅〔2016〕86號文件規(guī)定：增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

本通知自2016年8月1日起執(zhí)行。

結(jié)論：過路過橋費(fèi)屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃稅目，高速按3%其他按5%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三、ETC卡

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）規(guī)定，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

結(jié)論：ETC充值憑證不屬于規(guī)定的可計(jì)算抵扣的費(fèi)用票據(jù)。其充值憑證，不能計(jì)算抵扣。但在實(shí)務(wù)中各地區(qū)有不同解決方案。例如部分地區(qū)可以在充值用完后，拿增值稅普通發(fā)票換開增值稅專用發(fā)票；企業(yè)使用ETC卡通行的，可要求司機(jī)下高速時從人工收費(fèi)閘口刷卡取票；消費(fèi)后申請通行費(fèi)專用發(fā)票（山東“高速ETC”手機(jī)客戶端上線，在用手機(jī)充值ETC卡的同時，可以快速申請高速通行費(fèi)專用發(fā)票）。

四、停車費(fèi)

車輛停放服務(wù)按不動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

增值稅一般納稅人不動產(chǎn)租賃的適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人征收率5%。

一般納稅人出租的不動產(chǎn)是2016年4月30日之前取得的,可以選擇簡易辦法,按征收率5%繳納。

結(jié)論：車輛停放服務(wù)按不動產(chǎn)租賃服務(wù)計(jì)稅；停車費(fèi)如果能取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

五、維修費(fèi)的增值稅處理

修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，是其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)開具增值稅發(fā)票。

增值稅一般納稅人提供修理修配勞務(wù)的，適用17%的增值稅稅率；小規(guī)模納稅人則適用3%的增值稅征收率。

結(jié)論：用于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的修理費(fèi)如果能取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

六、保險費(fèi)增值稅的處理

財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，公司購買的車輛保險取得合法的扣稅憑證，且未發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定的情形，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

自2016年5月1日起，保險機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人在開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅、滯納金、合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為繳納車船稅及滯納金的會計(jì)核算原始憑證。

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