近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》），從2019年1月1日起執(zhí)行。

這個(gè)公告講了什么？

跟我們的生活有什么關(guān)系？

對(duì)個(gè)稅有多少影響？

帶著這些疑問(wèn)，一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！

根據(jù)公告，有什么變化呢？

1.部分原按“其他所得”征稅的項(xiàng)目調(diào)整為按“偶然所得”征收，包括：

（1）個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬；

（2） 受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入（但有例外不征稅情形）；

（3）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（但有例外不征稅情形）。

2.廢止了部分原按“其他所得”征稅的項(xiàng)目，包括：

（1）銀行部門以超過(guò)國(guó)家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)金；

（2）以蔡冠深中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)的基金利息頒發(fā)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金；

（3）保險(xiǎn)公司支付給保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息；

（4）個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入；

（5）股民個(gè)人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入；

（6） 房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付的違約金。

執(zhí)行公告后有那些保持不變呢？

1.納稅人的稅負(fù)不變

“偶然所得”適用稅率為20%，與原“其他所得”稅率相同。

2.符合以下三種情形之一的房屋贈(zèng)與，依然不用繳納個(gè)稅

（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

3.以下形式的禮品，依然不用繳納個(gè)稅

企業(yè)向單位以外的個(gè)人贈(zèng)送具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券、網(wǎng)絡(luò)紅包等禮品不征收個(gè)人所得稅。

需要說(shuō)明的是從性質(zhì)上看，企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包，也屬于《公告》所指禮品的一種形式，為進(jìn)一步明確和細(xì)化政策操作口徑，便于征納雙方執(zhí)行，《公告》明確禮品的范圍包括網(wǎng)絡(luò)紅包，網(wǎng)絡(luò)紅包的征免稅政策按照《公告》規(guī)定的禮品稅收政策執(zhí)行，即：企業(yè)發(fā)放的具有中獎(jiǎng)性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，獲獎(jiǎng)個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，不征收個(gè)人所得稅。

《公告》所指“網(wǎng)絡(luò)紅包”，僅包括企業(yè)向個(gè)人發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包，不包括親戚朋友之間互相贈(zèng)送的網(wǎng)絡(luò)紅包。親戚朋友之間互相贈(zèng)送的禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），不在個(gè)人所得稅征稅范圍之內(nèi)。

在了解完新個(gè)稅后，還有哪些個(gè)稅問(wèn)題是需要注意的呢？

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1.個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入按照什么稅目繳納個(gè)人所得稅？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）規(guī)定：“一、個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照‘偶然所得’項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。......五、本公告自2019年1月1日起執(zhí)行?！?/p>

2.在中國(guó)境內(nèi)有住所個(gè)人的“住所”是如何判定的呢？

答：稅法上所稱的“住所”是一個(gè)特定概念，不等同于實(shí)物意義上的住房。按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定，在境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

習(xí)慣性居住是判定納稅人是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，并不是指實(shí)際的居住地或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。對(duì)因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個(gè)人屬于在中國(guó)境內(nèi)有住所。

對(duì)于境外個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國(guó)境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個(gè)人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個(gè)人在境內(nèi)購(gòu)買住房，也不會(huì)認(rèn)定為境內(nèi)有住所的個(gè)人。

3.納稅人提前退休取得的一次性補(bǔ)償金要繳納個(gè)人所得稅嗎？

答：需要。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第五條第一款規(guī)定：個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

4.發(fā)放勞保用品是否需要繳納個(gè)人所得稅？  

答：（1）不需要扣繳個(gè)人所得稅的情形：

個(gè)人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作條件的勞保用品，不屬于個(gè)人所得，不扣繳個(gè)人所得稅。

（2）需要扣繳個(gè)人所得稅的情形：

企業(yè)以“勞動(dòng)保護(hù)”名義向職工發(fā)放的實(shí)物以及貨幣性資金，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金，扣繳個(gè)人所得稅。

5.納稅人發(fā)生大病醫(yī)療費(fèi)用支出應(yīng)怎樣扣除？

答：（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；

（2）納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除；

（3）納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。

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企業(yè)全稅種核算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)營(yíng)（8期）