什么是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：那個(gè)人 2024/08/09 15:46:30　　字體：大小

什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？進(jìn)項(xiàng)稅額是怎么計(jì)算來的？以及哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣？一起來學(xué)習(xí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)知識(shí)。

什么是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？如何計(jì)算？

一、什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院第191次常務(wù)會(huì)議通過）第八條　納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2016〕36號(hào)》文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條　進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

通俗來理解，就是你（作為買方）在采購東西的時(shí)候，要付給賣家一筆錢，這筆錢包括你所買東西的價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅款。進(jìn)項(xiàng)稅就是你買東西時(shí)交給賣方的稅款。

舉個(gè)例子：正小保公司（一般納稅人）購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，實(shí)際支付了13000元。收到的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備不含稅價(jià)款為10000元，稅款為1300元。

正小保公司買這臺(tái)機(jī)器的實(shí)際成本是10000元。這里的1300元就是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，是賣方要替稅務(wù)局向買方收的稅款。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額是怎么計(jì)算的？

眾所周知，銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，就是企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接關(guān)系到增值稅納稅額的多少。一般情況下，我們?nèi)〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上的稅額就是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，在開具發(fā)票的時(shí)候，這個(gè)稅額是怎么計(jì)算出來的呢？

進(jìn)項(xiàng)稅額=（外購原料、燃料、動(dòng)力、服務(wù)等不含稅銷售額）*稅率

比如：購進(jìn)原材料不含稅金額是 20000元，則進(jìn)項(xiàng)稅額是 20000*13%=2600元

比如：購進(jìn)技術(shù)服務(wù)不含稅金額是30000元，則進(jìn)項(xiàng)稅額是 30000*6%=1800元

符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

三、哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣？

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2016〕36號(hào)》文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二十五條　下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

當(dāng)然，并不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣。對(duì)于一些特殊的業(yè)務(wù)，即使取得了專用發(fā)票，也是無法抵扣的。如果屬于以下情況進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：

（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（6）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

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