除工資薪金外還有其他綜合所得，年度匯算是否需要補(bǔ)稅？

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯：那個(gè)人 2024/03/11 09:56:06　　字體：大小

一些納稅人誤認(rèn)為，只要自己平時(shí)已依法預(yù)繳個(gè)稅，在年度匯算時(shí)就不需要補(bǔ)稅。這種誤解反映出相關(guān)納稅人對(duì)個(gè)稅年度匯算政策規(guī)定和計(jì)稅原理了解得不夠充分。

實(shí)際上，個(gè)稅年度匯算可以簡(jiǎn)單地概括為在納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查漏補(bǔ)缺、匯總收支、按年計(jì)算、多退少補(bǔ)”，最終結(jié)果是退稅還是補(bǔ)稅，取決于納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與匯算應(yīng)納稅額的相對(duì)大小——前者小于后者則需要補(bǔ)稅；反之則需要退稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2號(hào)公告）則明確了具體計(jì)算公式：

應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額。

因此，納稅人如果除工資薪金外，還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，在年度終了各項(xiàng)綜合所得收入加總計(jì)算后，適用的綜合所得年稅率可能會(huì)高于預(yù)扣預(yù)繳時(shí)的稅率，導(dǎo)致平時(shí)已預(yù)繳稅額小于匯算應(yīng)納稅額，產(chǎn)生匯算補(bǔ)稅的結(jié)果。

例如：王先生是一名技能型人才，2023年全年取得工資薪金收入18萬(wàn)元（假設(shè)無(wú)相關(guān)扣除項(xiàng)目），適用10%預(yù)扣率預(yù)繳個(gè)稅額為：（180000-60000）×10%-2520=9480元；2023年11月，王先生取得一筆特許權(quán)使用費(fèi)90萬(wàn)元，適用20%預(yù)扣率預(yù)繳個(gè)稅額為：900000×（1-20%）×20%=144000（元）。從全年來(lái)看，王先生取得綜合所得收入額：180000+900000×（1-20%）=900000（元），扣除減除費(fèi)用6萬(wàn)元后，應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元，適用35%稅率，其全年應(yīng)繳納個(gè)稅額為：840000×35%-85920=208080（元）。那么，在2023年度個(gè)稅匯算中，王先生應(yīng)補(bǔ)稅額為：208080-9480-144000=54600（元）。

當(dāng)然，年度匯算需要補(bǔ)稅的情形還有很多。比如，納稅人在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了減除費(fèi)用；預(yù)扣預(yù)繳時(shí)多扣除了不該扣除的項(xiàng)目或金額，年度合并計(jì)稅時(shí)因調(diào)減扣除額導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加等。值得注意的是，根據(jù)2號(hào)公告等政策規(guī)定，如果納稅人在2023年已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅，其匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，可以豁免，也就是說(shuō)不用實(shí)際支付。

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