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業(yè)務招待費,一般是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中因為接待應酬而支付的各種費用,可在企業(yè)所得稅規(guī)定的扣除限額內(nèi)進行稅前扣除。一起來看一下業(yè)務招待費的常見涉稅處理事項。
1. 企業(yè)所得稅稅前扣除的標準
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
2. 銷售(營業(yè))收入基數(shù)確定
企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
3. 一般企業(yè)計算業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)
銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入,但是不包括各項營業(yè)外收入。
1. 企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除。
2. 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
從事股權投資業(yè)務企業(yè)計算業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù):銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入+股息、紅利及股權轉讓收入,但是不包括各項營業(yè)外收入。
1. A企業(yè)今年實現(xiàn)銷售收入800萬,業(yè)務招待費發(fā)生額為8萬。
按照發(fā)生額的60%計算的扣除限額:8×60%=4.8(萬元)
按當年銷售(營業(yè))收入的5‰計算的扣除限額=800×5‰=4(萬元)
那么A企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務招待費為4萬元。
2. B企業(yè)是一家專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè),2022年B企業(yè)因轉讓子公司甲公司股權取得股權轉讓收入5000萬元,從被投資企業(yè)乙公司、丙公司處取得股息、紅利500萬元,除此之外,再無其他收入。當年,甲公司共發(fā)生業(yè)務招待費80萬元。
按照發(fā)生額的60%計算的扣除限額:80×60%=48萬元;
按當年銷售(營業(yè))收入的5‰計算的扣除限額=(5000+500)×5‰=27.5萬元;
那么B企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務招待費為27.5萬元。
政策依據(jù):
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)
2.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)
3.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)
4.《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)
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