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企業(yè)研發(fā)活動發(fā)生的費用可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠,有很多納稅人在享受優(yōu)惠的同時擔(dān)心是否存在稅收風(fēng)險,那么如何確定項目是否屬于研發(fā)活動?
按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)的表述,研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號)規(guī)定:
一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
企業(yè)申請享受研發(fā)費用加計扣除政策,首先需要明確其研發(fā)項目是否為研發(fā)活動。國家稅務(wù)總局新下發(fā)的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引(2.0版)》中對研發(fā)活動有明確的規(guī)定,企業(yè)根據(jù)以下要點自行判斷是否屬于研發(fā)活動:
1. 有明確創(chuàng)新目標(biāo)
研發(fā)活動一般具有明確的創(chuàng)新目標(biāo),如獲得新知識、新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品、新標(biāo)準(zhǔn)等??赏ㄟ^以下問題予以明確。例如,該活動是否要探索以前未發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象、結(jié)構(gòu)或關(guān)系?是否在一定范圍要突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸?研發(fā)成果是否不可預(yù)期?如果回答為“是”,則說明該活動具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)。
2. 有系統(tǒng)組織形式
研發(fā)活動以項目、課題等方式組織進(jìn)行,圍繞具體目標(biāo),有較為確定的人、財、物等支持,經(jīng)過立項、實施、結(jié)題的組織過程,因此是有邊界的和可度量的。
3. 研發(fā)結(jié)果不確定
研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的,必須經(jīng)過反復(fù)不斷的試驗、測試,具有較大的不確定性,存在失敗的可能。
同時為提高政策的精準(zhǔn)性、可操作性,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)明確以下活動不適用加計扣除政策:
1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;
2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;
3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;
5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
6. 作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);
7. 社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
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