國家金融監(jiān)督管理總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2023年9月末，銀行業(yè)金融機構(gòu)不良貸款余額4萬億元，較年初增加1832億元。為繼續(xù)支持銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司處置不良債權(quán)，有效防范金融風(fēng)險，前段時間，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)實施銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第35號，以下簡稱35號公告），進(jìn)一步明確了金融機構(gòu)處置抵債資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策。銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司，在處置抵債資產(chǎn)時，合規(guī)享受多方面稅收優(yōu)惠。

增值稅：可選擇差額計稅

35號公告第一條規(guī)定，銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產(chǎn)，可選擇以取得的全部價款和價外費用扣除取得該抵債不動產(chǎn)時的作價為銷售額，適用9%稅率計算繳納增值稅。

舉例來說，2019年5月，B公司向江蘇省D銀行（增值稅一般納稅人）申請貸款4000萬元，用于新建廠房和設(shè)備改造，后因新冠疫情和市場變化，新項目完工后，一直未能投產(chǎn)，且銀行貸款到期后也無力償還。于是2022年12月，D銀行通過法院判決取得B公司抵債的一棟辦公樓，該樓房經(jīng)法院判決作價為3270萬元（含稅）。隨后B公司按法院判決書與D銀行簽訂了價稅合計為3270萬元的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同，并開具了增值稅專用發(fā)票。2023年9月1日，D銀行通過拍賣公司公開拍賣辦公樓，由F公司競得該棟辦公樓，D銀行取得拍賣價款（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同注明價稅合計）3815萬元。根據(jù)35號公告，D銀行可以選擇差額計稅，應(yīng)繳納的增值稅為（3815-3270）÷（1+9%）×9%=45（萬元）。

需要注意的是，35號公告第一條第二款規(guī)定，從全部價款和價外費用中扣除抵債不動產(chǎn)的作價，應(yīng)當(dāng)取得人民法院、仲裁機構(gòu)生效的法律文書。此外，選擇差額計稅辦法計算銷售額的銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司，接收抵債不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；處置抵債不動產(chǎn)時，抵債不動產(chǎn)作價的部分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

印花稅、契稅：滿足條件可減免

35號公告第二條規(guī)定，對銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司接收、處置抵債資產(chǎn)過程中涉及的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿免征印花稅；對合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。第三條規(guī)定，對銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司接收抵債資產(chǎn)免征契稅。

值得注意的是，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）第四條第（一）款，對應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。而35號公告規(guī)定的印花稅減免優(yōu)惠，僅對銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司特定納稅人接收、處置抵債資產(chǎn)過程中涉及的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿免征印花稅，此項政策并不惠及上述業(yè)務(wù)中合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)的其他各方當(dāng)事人。

此外，35號公告規(guī)定的契稅減免優(yōu)惠，僅適用于銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司接收抵債資產(chǎn)免征契稅。對其他各方當(dāng)事人應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。

仍以上述D銀行接收、處置抵債辦公樓為例，確定印花稅、契稅的征免主體（江蘇省規(guī)定契稅的具體適用稅率為3%）。鑒于D銀行接收、處置其以物抵債的資產(chǎn)，符合35號公告第二條、第三條規(guī)定，因此D銀行接收B企業(yè)用于抵債的辦公樓作價3270萬元，以及D銀行通過拍賣處置取得F公司支付的抵債辦公樓款項3815萬元，所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)可免征印花稅。同時，對D銀行接收抵債的辦公樓3270萬元免征契稅。

但B公司用于抵債的辦公樓，因其應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)金額中未單獨列明增值稅稅款，根據(jù)印花稅法第五條、35號公告第二條，計稅依據(jù)應(yīng)包含增值稅稅款，即B公司應(yīng)繳納印花稅3270×0.5‰=1.635（萬元）。同樣地，F(xiàn)公司通過拍賣取得的抵債辦公樓應(yīng)按書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的價稅合計額繳納印花稅，即F公司應(yīng)繳納印花稅3815×0.5‰=1.9075（萬元）。同時F公司應(yīng)繳納契稅3815÷（1+9%）×3%=105（萬元）。

房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅：注意各地具體規(guī)定

35號公告第四條規(guī)定，各地可根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》授權(quán)和本地實際，對銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司持有的抵債不動產(chǎn)減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。筆者統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，目前大部分地區(qū)尚未出臺具體細(xì)節(jié)，建議納稅人持續(xù)關(guān)注所在省級人民政府下一步的具體規(guī)定。

此外，需要提醒的是，35號公告所稱抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)，指的是經(jīng)人民法院判決裁定或仲裁機構(gòu)仲裁的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。其中，金融資產(chǎn)管理公司的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)，限于其承接銀行業(yè)金融機構(gòu)不良債權(quán)涉及的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。這里的金融資產(chǎn)管理公司，是持有國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)及其派出機構(gòu)頒發(fā)的《金融許可證》的資產(chǎn)管理公司。

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